Расходы на оплату учебных отпусков
Имеет ли право предприятие предоставлять, оплачивать и
относить на расходы в бухгалтерском (Дт 23) и налоговом учете
отпускные за время учебного отпуска, если сотрудник без отрыва
от производства приобретает специальность не по профилю
предприятия?
* * *
Работники, обучающиеся в средних и высших учебных заведениях
без отрыва от производства, имеют право на дополнительный
оплачиваемый отпуск в соответствии со ст. 213 и 216 КЗоТ
( 322-08 ). Причем право на данный вид отпуска и его оплата
гарантированы работнику государством, независимо от того, какую
специальность он приобретает.
Оплата учебных отпусков производится путем сохранения за
дни отпуска средней заработной платы (ст. 21 Закона № 504
( 504/96-ВР ) и пп. "а" п. 1 Порядка № 100 ( 100-95-п )).
Кроме того, сумма оплаты за время такого дополнительного
отпуска согласно п. 2.23 Инструкции № 323 ( z0465-95 ) включается
в фонд дополнительной заработной платы.
Следовательно, в соответствии с нормами пп. 5.6.1 и 5.6.2
Закона о прибыли в налоговом учете такие затраты включаются в
состав валовых расходов.
В бухгалтерском учете отпускные за время дополнительного
отпуска относятся на расходы на основании норм П(С)БУ 16
( z0027-00 ) "Расходы". Вид расходов зависит от того, в каком
подразделении предприятия трудится работник.
ПРИМЕР
Бухгалтер предприятия без отрыва от производства обучается на
факультете иностранных языков в педагогическом вузе. На основании
справки-вызова с 1 декабря 2003 года ему предоставляется учебный
отпуск продолжительностью 20 календарных дней. Отпускные за время
учебного отпуска составили 1840 грн., а заработная плата,
начисленная за 8 рабочих дней, фактически отработанных бухгалтером
в данном месяце, составила 728 грн.
В бухгалтерском и налоговом учете операции по начислению
заработной платы бухгалтеру в декабре 2003 года отражаются
следующим образом.
(грн.)
|---|-----------------------|--------------------|---------------|
| № | Содержание операции | Бухгалтерский учет | Налоговый учет|
|п/п| |------|-----|-------|-------|-------|
| | | Дт | Кт | Сумма | ВД | ВР |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-------|-------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-------|-------|
| Фрагмент |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-------|-------|
| 1 | Начислены бухгалтеру | | | | | |
| | предприятия: | | | | | |
| | - заработная плата | 92 | 661 | 728 | - | 728 |
| |-----------------------|------|-----|-------|-------|-------|
| | - отпускные за время | 92 | 661 | 1840 | - | 1840 |
| | учебного отпуска | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-------|-------|
| 2 | Начислены обязательные| 92 | 65 | 971,99| - | 971,99|
| | платежи на доходы | | | | | |
| | работника | | | | | |
| | [(728 грн. + | | | | | |
| | + 1840 грн.), х | | | | | |
| | х 37,85%] {1} | | | | | |
|---|-----------------------|------|-----|-------|-------|-------|
{1} Приведена условная сумма ставок (32% + 2,9% + 1,9% + 1,05%).
------------------------------------------------------------------
"Баланс"
№ 2(492), стр. 73
[13.01.2004]
Наталия Харченко
Бухгалтер-эксперт "Баланс-Клуб"
------------------------------------------------------------------