Подохосроки
------------------------------------------------------------------
В данном материале мы попробовали систематизировать сроки
уплаты налога с доходов, вытекающие из Закона "О налоге с доходов
физических лиц" ( 889-15 ) (далее - Закон) и других нормативных
актов. Мы попытались максимально охватить основную массу
облагаемых доходов, но все же нижеприведенный перечень доходов и
сроков уплаты налога не является исчерпывающим.
|---|----------------------------|-------------------------------|
| № | Вид дохода | Кем и когда уплачивается налог|
|п/п| | (соответствующие подпункты |
| | | Закона и других нормативов) |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| 1 | Все виды доходов, включая | Налог, удержанный налоговым |
| | зарплату, выплаты по | агентом, подлежит уплате |
| | гражданско-правовым | (перечислению в бюджет) |
| | договорам и прочие, с | единым {1} платежным |
| | которых обязан удержать | документом): |
| | налог налоговый агент (за | |
| | исключением тех, по | |
| | которым предусмотрены | |
| | специальные сроки уплаты, | |
| | - см. на следующей | |
| | странице): | |
|---|----------------------------|-------------------------------|
|1.1| если доход выплачивается | |
| | {2}: | |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| | а) в безналичной денежной | - при выплате дохода |
| | форме | (п.п. 8.1.2); |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| | б) если выплата - в | - в течение банковского дня, |
| | неденежной форме или | следующего за днем такой |
| | наличными из кассы | выплаты (п.п. 8.1.4); |
| | резидента {3} | |
|---|----------------------------|-------------------------------|
|1.2| если доход начисляется, но | - в срок, предусмотренный |
| | не выплачивается в срок. | законом для месячного |
| | | налогового периода (п.п. 8.1.2|
| | | Закона, п.п. 5.3.1 и 4.1.4 |
| | | Закона № 2181-III |
| | | "О порядке погашения...", |
| | | далее - Закон № 2181), |
| | | то есть в течение 30 дней, |
| | | следующих за конкретным |
| | | месяцем (считать нужно, |
| | | видимо, от месяца, за который |
| | | (а не в котором) доход |
| | | начислен). |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| Примечание. Формально говоря, срок уплаты по итогам месячного |
| налогового периода Законом № 2181 привязан к предельному сроку |
| представления месячной налоговой декларации, каковой по налогу |
| с доходов не существует (ф. № 1ДФ - квартальная, если вообще |
| можно считать ее налоговой декларацией в терминах Закона |
| № 2181). Но мы полагаем, что поскольку в п.п. 8.1.2 говорится |
| об уплате налога "в сроки, установленные "..." для" (то есть, |
| судя по всему, речь идет о сравнении), то вполне уместно |
| ориентироваться на срок, рассчитанный так, будто декларация за |
| месяц представляется. Ведь если бы месячная декларация по |
| налогу с доходов существовала, то есть фактически |
| представлялась, то в п.п. 8.1.2 написали бы просто "в срок, |
| установленный Законом", безо всяких оговорок о конкретном |
| периоде. |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| 2 | От предоставления | |
| | недвижимости в аренду | |
| | (субаренду), жилой наем | |
| | (поднаем): | |
|---|----------------------------|-------------------------------|
|2.1| доходы от аренды | Налоговым агентом - |
| | недвижимости, кроме | арендатором - при выплате |
| | случаев, когда арендатор - | дохода (за счет такой выплаты)|
| | обычное физическое лицо | (п.п. 9.1.1, 9.1.2, 9.1.3, |
| | (неСПД) | 9.1.5): |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| Примечание. Если выплата арендной платы производится наличными |
| или в неденежной форме (включая зачет), то срок уплаты, |
| видимо, тоже должен приходиться на день выплаты дохода от |
| аренды, а если такая выплата произойдет в день, когда |
| банковские учреждения не работают, то логично продлить срок до |
| первого рабочего банковского дня. |
| Естественно, что сумма налички, "натуры" или зачета (равно как |
| и безналички), которую получит арендодатель, должна быть |
| меньше на сумму удержанного арендатором налога с доходов. |
| Кстати, мы считаем, что благодаря п.п. 9.1.5, в котором |
| говорится об окончательном обложении доходов от аренды при их |
| выплате за их счет, на арендные доходы (причем выплачиваемые в |
| любой форме) не должны распространяться нормы п. 8.1 и, в |
| частности, последнее предложение п.п. 8.1.2, которое гласит: |
| |
| "Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается |
| плательщику налога лицом, которое его начисляет, то налог, |
| подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, подлежит |
| уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом |
| для месячного налогового периода". |
|---|----------------------------|-------------------------------|
|2.2| то же, но когда арендатор | налог уплачивается |
| | является физлицом-неСПД | плательщиком (арендодателем) |
| | (то есть не может быть | самостоятельно в течение 40 |
| | налоговым агентом). | календарных дней, следующих |
| | | за последним днем отчетного |
| | | квартала {4} (п.п. 9.1.4). |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| Примечание. При этом арендодатель может быть как обычным |
| физлицом, так и физлицом-СПД. Если арендодатель - физСПД, то, |
| судя по всему, он должен уплачивать налог в этот же срок, |
| причем со всей суммы арендной платы (то есть без вычета своих |
| расходов, связанных с передачей недвижимости в аренду), и |
| такой договор согласно п.п. 9.1.4 "б" также необходимо |
| нотариально удостоверять. Но этот вывод, напомним, вытекает из |
| буквального прочтения Закона и с поправкой на то, что доходы |
| от аренды (названные в п. 1.12 "пассивными") в терминах Закона |
| нельзя считать доходами от продажи услуг и облагать как |
| предпринимательские. |
| Подробнее об обложении у физСПДпассивных доходов, к коим |
| относится и арендная плата (в частности, мнение о том, |
| что доходы от аренды, получаемые физлицами-СПД, должны |
| облагаться согласно п. 9.1 Закона, то есть по общим, |
| непредпринимательским, правилам), - см. в "Бухгалтере" |
| № 45'2003 на с. 40-41. |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| 3 | Проценты (в том числе | Налог удерживается налоговым |
| | дисконтные доходы): | агентом (банком или ему |
| | | подобным). Общая сумма |
|3.1| проценты по банковскому | налогов, удержанных в течение |
| | (и т. п.) депозиту {5} | отчетного налогового месяца |
| | | из таких начисленных |
| | | (уплаченных) процентов |
| | | плательщику налога, |
| | | уплачивается (перечисляется) |
| | | таким налоговым агентом в |
| | | бюджет в сроки, определенные |
| | | законом для месячного |
| | | налогового периода |
| | | (п.п. 9.2.7 Закона, п.п. 5.3.1|
| | | и 4.1.4 Закона № 2181), |
| | | то есть в течение 30 дней, |
| | | следующих за конкретным |
| | | месяцем. |
| | | При этом считать нужно, |
| | | видимо, от месяца, за который,|
| | | а не в котором проценты |
| | | начислены. Это не касается |
| | | случая, когда проценты будут |
| | | выплачиваться авансом (тогда |
| | | "спляшем" от месяца выплаты). |
|---|----------------------------|-------------------------------|
|3.2| другие проценты (облагаются| |
| | по общей ставке и по общим | |
| | правилам). | налог удерживается налоговым |
|---|----------------------------| агентом, выплачивающим данные |
| 4 | Дивиденды. | виды доходов при выплате |
|---|----------------------------| дохода (п.п. 9.2.3, 9.2.4; |
| 5 | Роялти. | 9.3.5; 9.4.1; 9.5.1 |
|---|----------------------------| соответственно). |
| 6 | Выигрыши (кроме "азартных")| |
| | или призы. | |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| Примечание. Срок для случаев с начислением без выплаты из |
| последнего предложения п.п. 8.1.2 (см. выше) для доходов, |
| упомянутых в п. 3.2, 4, 5 и 6 настоящей таблицы, не работает, |
| поскольку есть оговорки об окончательном обложении таких |
| доходов при их выплате в п.п. 9.2.4, 9.3.5 и 9.5.1. |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| 7 | "Азартные" выигрыши. | Плательщиком самостоятельно |
|---|----------------------------| {6} - по итогам годовой |
| 8 | Инвестиционная прибыль. | декларации (то есть в течение |
|---|----------------------------| 10 календарных дней со дня |
| 9 | Иностранные доходы. | получения налогового |
| | | уведомления из ГНИ |
| | | (п.п. 9.5.2, п. 9.6 и 9.9 |
| | | соответственно)). |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| 10| Доходы физСПД (не ЧПЕНов и | ФизСПД должны уплачивать |
| | не фикспатентщиков), | авансы по налогу до 15 марта /|
| | полученные от продажи | мая / августа / ноября в |
| | товаров (работ, услуг). | соответствии с п. 3 ст. 14 |
| | | Декрета "О подоходном налоге |
| | | с граждан" {7}. |
| | | Доплата налога по результатам |
| | | перерасчета согласно |
| | | представленной декларации |
| | | производится плательщиком |
| | | самостоятельно в срок не |
| | | позднее одного месяца со дня |
| | | получения налогового |
| | | уведомления от ГНИ |
| | | (п.п. 9.12.1 Закона, |
| | | п.п. 14.1.2 Инструкции о |
| | | подоходном налоге с граждан |
| | | - см. "Бухгалтер" № 32'2003, |
| | | с. 19, п.п. 5.3.1 Закона |
| | | № 2181 и п. 3 ст. 14 Декрета).|
|---|----------------------------|-------------------------------|
| Примечание. ГНАУ в лице А. Шитри считает, что у источника |
| выплаты налог с доходов, выплачиваемых в пользу физСПД, |
| удерживать не нужно (см. письмо от 16.12.2003 г. |
| № 10278/6/17-0516 в "Бухгалтере" № 48'2003 на с. 27). Однако |
| такой лояльный подход не нашел однозначного подтверждения в |
| Налоговом разъяснении, утвержденном приказом ГНАУ |
| от 29.12.2003 г. № 633 (см. с. 14 - 16 настоящего выпуска). |
| Надеемся, что в ближайшем будущем здесь будет поставлена |
| нефискальная точка. |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| 11| Доходы от продажи | - либо плательщиком |
| | недвижимости. | самостоятельно - до |
| | | нотариального удостоверения |
| | | сделки; |
| | | - либо налог удерживается |
| | | налоговым агентом - нотариусом|
| | | в сроки, установленные для |
| | | удержания и уплаты госпошлины |
| | | (если до удостоверения сделки |
| | | налог не уплатил сам |
| | | плательщик) {8} (п. 11.3, |
| | | 11.4). |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| Примечание. В 2004 году недвиждоходы не должны облагаться |
| налогом согласно п.п. 22.1.5 Закона подробнее об этом - см. |
| "Бухгалтер" № 38'2003, с. 44 - 45). |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| 12| Доходы от продажи | Если движимость продается при |
| | движимости. | посредничестве юрлица (его |
| | | подразделения) или |
| | | представительства нерезидента,|
| | | то такой посредник считается |
| | | налоговым агентом и должен |
| | | удерживать налог с такой |
| | | продажи при выплате дохода |
| | | (п. 12,3, 12.6). Для иных |
| | | случаев сроки (и лица) |
| | | установлены те же, что и |
| | | для доходов от продажи |
| | | недвижимости (см. также |
| | | сноску "8" на предыдущей |
| | | странице) (п. 12.5, 12.6). |
|---|----------------------------|-------------------------------|
| Примечание. Не облагается согласно п. 12.2 продажа легкового |
| автомобиля, мотоцикла, мотороллера, моторной (парусной) лодки |
| при условии уплаты госпошлины (то есть регистрации сделки |
| через государственного нотариуса). Кроме того, о проблемах с |
| обложением движимости - см. материал в "Бухгалтере" № 43'2003 |
| на с. 34 - 35. |
|----------------------------------------------------------------|
Р.S. Напомним, что доходы, полученные в виде наследства
(ст. 13 Закона) и подарка (ст. 14), до 2005 года налогом с доходов
согласно п.п. 22.1.5 Закона облагаться не должны.
Что же касается сроков уплаты налога с таких доходов после
названной даты, то мы пока воздержимся от их приведения, поскольку
правила игры Кабмин здесь еще не определил (а это, напомним,
поручено ему в п. 13.4 Закона).
{1} Видимо, слово "единый" указывает на то, что, когда налоговый
агент одновременно выплачивает доход сразу нескольким
плательщикам, налог он должен уплачивать одной (общей)
платежкой.
{2} Сюда, по нашему мнению, должны включаться такие случаи с
выплатой доходов: досрочно, в срок, а также с опозданием, но
до предельного срока уплаты, установленного для случая с
"начислением без выплаты" (см. п. 1.2 таблицы).
{3} Здесь, возможно, законодатель имел в виду выплаты из кассы за
счет средств от наличной выручки. Однако буквальное прочтение
п.п. 8.1.4 позволяет распространить этот срок на любые случаи
выплаты доходов наличными из кассы, в том числе и на тот
наиболее распространенный случай, когда из кассы выплачивается
доход за счет полученной из банка наличности!
Судя по всему, в этот же срок нужно уплачивать налог, когда
доход выплачивается не прямо из кассы, а подотчетным лицом
налогового агента - например, при закупке таким лицом за "нал"
сельхозпродукции у населения (это, по сути, тоже из кассы - но
опосредованно).
{4} Видимо, того квартала, за который начислен доход, а не в
котором такой доход начислен и/или выплачен.
{5} "Банковские депозитные" проценты в 2004 году налогом не
облагаются. А с 01.01.2005 г. они будут облагаться по 5%-ной
ставке.
{6} Кроме случая, когда плательщик, реализующий инвестактивы через
торговца ЦБ, возложит на последнего функции налогового агента
(п.п. 9.6.9).
{7} См. "Бухгалтер" № 16'2003, с. 13т.
{8} Любопытно, что уплата госпошлины согласно Декрету "О
государственной пошлине" и Инструкции о порядке исчисления и
взимания государственной пошлины должна произойти до
нотариального удостоверения сделки, то есть, скорее всего,
нотариус погонит плательщика платить налог самостоятельно.
Таким образом, норма об удержании налога нотариусом, судя по
всему, - мертворожденная.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтер"
№ 1-2(241-242), стр. 68
[01.01.2004]
Алексей Павленко
------------------------------------------------------------------