Если зарплата ниже минимальной, то как удержать налог
Работник работает на предприятии по основному месту работы. На
предприятии установлена неполная рабочая неделя. В январе 2004
года работнику будет начислена заработная плата в размере
70 грн. Нужно ли удерживать налог с доходов из суммы
заработной платы работника?
* * *
С 01.01.2004 г. доходы физических лиц облагаются налогом в
соответствии с требованиями Закона Украины "О налоге с доходов
физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV ( 889-15 ) (далее -
Закон).
Согласно п.п. 4.2.1 ст. 4 Закона доходы в виде заработной
платы включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода
работника и облагаются налогом с доходов физлиц. На период с
01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. установлена ставка налога в размере
13%.
В соответствии с п. 3.5 ст. 3 Закона при начислении доходов в
виде заработной платы объект налогообложения определяется как
начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму
сбора в Пенсионный фонд Украины или взносов в фонды
общеобязательного государственного социального страхования,
которые согласно закону взимаются за счет дохода наемного лица. То
есть обложению налогом с доходов физлиц подлежит сумма начисленной
заработной платы за вычетом взносов в Пенсионный фонд и в фонды
социального страхования.
Кроме того, подпунктом 6.1.1 ст. 6 Закона определено, что
работник имеет право на уменьшение суммы общего месячного
налогооблагаемого дохода, получаемого на территории Украины от
одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой
социальной льготы в размере, равном одной минимальной заработной
плате (в расчете на месяц), установленной законом на 1 января
отчетного налогового года.
Основанием для применения налоговой социальной льготы является
заявление работника.
Подпункт 6.3.2 п. 6.3 ст. 6 Закона предусматривает, что
социальная льгота применяется без подачи заявления по месту
получения работником основного дохода на дату вступления в силу
этого пункта.
Так как работник по состоянию на 01.01.2004 г. (дата
вступления в силу Закона) работает на предприятии по основному
месту работы, а выплачиваемая заработная плата является его
основным доходом, то социальная льгота применяется к заработной
плате такого работника автоматически, без подачи заявления.
Налоговая социальная льгота применяется только к доходу,
размер которого не превышает сумму месячного прожиточного минимума
трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного
налогового года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших
10 грн. В настоящее время прожиточный минимум на одно
трудоспособное лицо составляет 365 {1} грн., т. е. сумма
заработной платы работника не должна превышать 510 грн. (365 х
1,4).
В данном случае заработная плата работника составляет 70 грн.
Следовательно, работник имеет право на применение налоговой
социальной льготы.
Относительно размера соцльготы отметим следующее.
На 01.01.2004 г. установлен размер минимальной заработной
платы 205 грн. в месяц. Пункт 22.4 статьи 22 Закона
предусматривает, что в 2004 году налоговая социальная льгота
применяется в размере 30% суммы минимальной зарплаты и составляет
61,50 грн. (205 х 0,30).
Рассмотрим порядок налогообложения заработной платы работника.
|-----------------------------------------|-----------------------|
| Показатель | Сумма, грн. |
|-----------------------------------------|-----------------------|
| 1. Сумма начисленной заработной платы | 70,00|
|-----------------------------------------|-----------------------|
| 2. Удержано страховых взносов, всего | 1,40|
|-----------------------------------------|-----------------------|
| в том числе: | |
|-----------------------------------------|-----------------------|
| - сбор в Пенсионный фонд (1%) | 0,70|
|-----------------------------------------|-----------------------|
| - взнос на социальное страхование в | 0,35|
| связи с временной потерей | |
| трудоспособности (0,5%) | |
|-----------------------------------------|-----------------------|
| - взнос на социальное страхование на | 0,35|
| случай безработицы (0,5%) | |
|-----------------------------------------|-----------------------|
| 3. Сумма налоговой социальной льготы | 61,50|
|-----------------------------------------|-----------------------|
| 4. Сумма, подлежащая обложению налогом | 70,00 - 1,40 - 61,50 =|
| с доходов физических лиц | = 7,10 |
|-----------------------------------------|-----------------------|
| 5. Сумма удержанного налога с доходов | 7,10 x 13% = 0,92|
| физических лиц | |
|-----------------------------------------|-----------------------|
| 6. Сумма к выплате | 70,00 - 1,40 - 0,92 =|
| | = 67,68 |
|-----------------------------------------|-----------------------|
Таким образом, если в январе 2004 года работнику будет
начислена заработная плата в размере 70,00 грн., то из суммы такой
заработной платы необходимо будет удержать налог с доходов
физических лиц в размере 0,92 грн.
{1} Поскольку на момент подготовки номера газеты размер
прожиточного минимума на 2004 год не установлен, в примере
используется его сумма, определенная на 2003 год. - Примеч.
ред.
------------------------------------------------------------------
"Налоги и бухгалтерский учет"
№ 6(668), стр. 50
[19.01.2004]
Е. Верховая, Е. Костюк, А. Свириденко
Экономисты-аналитики Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------