Перерасчет подоходного налога за 2003 год
------------------------------------------------------------------
Проведение годового перерасчета подоходного налога - одна из
"привычно-обязательных" процедур, с которой сталкивается бухгалтер
каждый год. Казалось бы, перерасчет производился уже не раз, все
давно известно и ничего сложного быть не может. А нет-нет, да и
всплывет вопрос, с которым раньше не сталкивались или же который
за массой других дел просто забылся. Этой статьей мы поможем вам
освежить в памяти общий алгоритм проведения годового перерасчета
подоходного налога. Ввиду того что на страницах нашей газеты
неоднократно освещался этот вопрос, в данном материале акцент в
большей степени будет сделан на конкретных вопросах.
ДОКУМЕНТЫ "ТЕМЫ"
Закон № 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств
плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" от 21.12.2000 г. № 2181 ( 2181-14 ).
Декрет о подоходном налоге - Декрет КМУ "О подоходном налоге с
граждан" от 26.12.92 г. № 13-92 ( 13-92 ).
Инструкция № 12 - Инструкция "О подоходном налоге с граждан",
утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12 ( z0064-93 ).
Кто и в какие сроки осуществляет годовой перерасчет?
Предусмотренный ст. 9 Декрета о подоходном налоге годовой
перерасчет подоходного налога осуществляют предприятия,
учреждения, организации и физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности своим наемным работникам, для
которых работа у перечисленных работодателей является основным
местом работы.
Предприятия обязаны произвести перерасчет тем работникам,
которые состояли с ними в трудовых отношениях по состоянию на 31
декабря года, за который проводится перерасчет.
Декретом о подоходном налоге предусмотрено, что перерасчет
должен быть произведен в срок до 1 марта следующего за отчетным
года. Таким образом, перерасчет за 2003 год должен быть завершен
до 1 марта 2004 года.
Что касается сроков представления сведений о результатах
проведенного годового перерасчета подоходного налога, то
предприятия, учреждения, организации, физические лица - субъекты
предпринимательской деятельности в течение 60 календарных дней за
последним календарным днем отчетного налогового года представляют
в налоговый орган по месту своей регистрации Отчет о результате
годовых перерасчетов подоходного налога с граждан (приложение № 11
к Инструкции № 12).
Обратите внимание, что в 2004 году последний день срока
представления Отчета (29 февраля) приходится на выходной день,
поэтому согласно п.п. 4.1.5 ст. 5 Закона № 2181, он переносится на
следующий за выходным рабочий день. Таким образом, указанный Отчет
должен быть представлен налоговому органу до 1 марта 2004 года
включительно. Отметим, что в такой форме о результатах
перерасчета предприятия отчитываются в последний раз.
Как рассчитывается подоходный налог при проведении
перерасчета?
Подоходный налог при проведении перерасчета рассчитывается на
основании прогрессивной шкалы ставок подоходного налога. Приведем
шкалу ставок в таблице.
|--------------------------------|-------------------------------|
| Размер месячного совокупного | Расчет |
| налогооблагаемого дохода (Д) | |
|--------------------------------|-------------------------------|
| До 17 грн. включительно | Д х 0% |
|--------------------------------|-------------------------------|
| 18 грн. - 85 грн. | (Д - 17) х 10% |
|--------------------------------|-------------------------------|
| 86 грн. - 170 грн. | (Д - 85) х 15% + 6,8 грн. |
|--------------------------------|-------------------------------|
| 171 грн. - 1020 грн. | (Д - 170) х 20% + 19,55 грн. |
|--------------------------------|-------------------------------|
| 1021 грн. - 1700 грн. | (Д - 1020) х 30% + 189,55 грн.|
|--------------------------------|-------------------------------|
| 1701 грн., и выше | (Д - 1700) х 40% + 393,55 грн.|
|--------------------------------|-------------------------------|
Эта шкала ставок используется в последний раз при проведении
перерасчета-2003. В следующем году на смену шкалы ставок придет
единая ставка налога 13%.
При исчислении размера льгот важно также помнить следующую
особенность: учитывая то, что в шкалу ставок прогрессивного
налогообложения уже внесен один не облагаемый налогом минимум
("общая" льгота), при проведении перерасчета подоходного налога по
доходам граждан, имеющих льготы в виде уменьшения совокупного
налогооблагаемого месячного дохода до 5, 10 и 15 ннмдг, из
совокупного налогооблагаемого дохода следует исключить,
соответственно, 4,9 и 14 нмдг в месяц.
Как оформить результаты перерасчета?
Перерасчет осуществляется по каждому работнику в отдельности,
с обязательным заполнением справки по форме № 3 (приложение 3 к
Инструкции № 12). Результаты перерасчета по всему предприятию
предоставляются в налоговую инспекцию в "Отчете о результате
годовых перерасчетов подоходного налога с граждан за 200 _ год".
Сведения по форме № 3, которые при проведении годовых
перерасчетов в обязательном порядке заполняются на каждого
работника, хранятся на предприятии и предоставляются работникам по
их требованию, а налоговому органу по запросу.
"Отчет о результате годовых перерасчетов подоходного налога с
граждан за 200_ год" является сводной формой, в которой
указываются результаты перерасчета по всему предприятию, т. е.
суммарно по всем работникам. Форма отчета приведена в Приложении
№ 11 к Инструкции № 12. Следует отметить, что в таком виде
отчетная форма введена в Инструкцию № 12 в 2001 году, приказом
ГНАУ от 14.02.2001 г. № 53 ( z0239-01 ).
Пример 1. На предприятии работает 9 человек, из которых 2 -
совместители. Перерасчет осуществлялся 7 работникам (т. е. тем
работникам, которые имеют на предприятии основное место работы). В
результате перерасчета оказалось, что у 2 работников подоходный
налог на общую сумму 10,20 грн. необходимо доудержать, а 4
работникам подоходный налог на общую сумму 32,15 грн. - вернуть.
По данным этого примера заполним отчет о результатах
перерасчета подоходного налога.
------------------------------------------------------------------
Звiт про результат рiчних перерахункiв прибуткового
податку з громадян за 2003 р.
|--------------------|-----------------------------|------------------|
| Особистих рахункiв | Наслiдки | Усього: |
| (О. Р.) | перерахункiв | до повернення (-)|
| | | до стягнення (+) |
|---------|----------|--------------|--------------|--------|---------|
| Усього | Зроблено | Недобiр | Перебiр | О. Р. | Сума |
| за | пере- |-------|------|-------|------| | (-) (+) |
| штатом | рахункiв | О. Р. | Сума | О. Р. | Сума | | |
|---------|----------|-------|------|-------|------|--------|---------|
| 9 | | 2 | 10,20| 4 | 32,15| 6 | -21,95 |
|---------|----------|-------|------|-------|------|--------|---------|
| | | | | | | | |
|---------|----------|-------|------|-------|------|--------|---------|
Iваненко М. В. Iваненко М. В.
Директор ______________ ______________
Петренко Г. Т. Петренко Г. Т.
Головний бухгалтер ______________ ______________
(дата, печатка пiдприґмства)
------------------------------------------------------------------
Кроме того, результаты перерасчета за 2003 год найдут
отражение в "Налоговом расчете сумм дохода, начисленного
(уплаченного) в интересах плательщиков налога, и сумм удержанного
из них налога" (форма № 1ДФ), который пришел на смену сведениям по
форме № 8ДР {1}.
Принцип отражения результатов перерасчета в форме № 1ДФ тот
же, что и в форме № 8ДР: результаты перерасчета подоходного налога
отражаются по конкретному физическому лицу посредством прибавления
или вычитания разницы между подоходным налогом, исчисленным по
результатам перерасчета, и фактически удержанным за отчетный год к
сумме удержанного подоходного налога за тот период, в котором был
осуществлен перерасчет. То есть в гр. 4 и гр. 4а формы № 1ДФ
отражается сумма подоходного налога по каждому работнику,
увеличенная или уменьшенная на сумму корректировки подоходного
налога по результатам перерасчета.
Если придерживаться соответствующих сроков проведения
перерасчета подоходного налога, такая информация должна быть
отражена в форме № 1ДФ за первый квартал следующего за отчетным
года. Поэтому результаты перерасчета подоходного налога за 2003
год должны быть учтены в форме № 1ДФ за первый квартал 2004 года.
Если суммы начисленного в первом квартале дохода недостаточно для
того, чтобы провести доудержание подоходного налога, то результаты
перерасчета могут быть отражены в форме № 1ДФ в следующих
кварталах.
Пример проведения перерасчета
Механизм проведения перерасчета целесообразно рассмотреть на
примере.
Пример 2. Работник Савенко В. М. работал на предприятии в
течение года. За этот период ему начислена заработная плата в
размере 16760 грн., кроме того, выплачена материальная помощь в
сумме 350 грн. С дохода удержан подоходный налог в размере
3583,8 грн. и взнос в Фонд безработицы - 83,80 грн.
Как инвалид 2 группы работник имеет право на льготу в виде
уменьшения совокупного налогооблагаемого дохода на 5 ннмдг. Праве
на эту льготу возникло с июля, однако документы в бухгалтерию
представлены только в декабре. Так как несвоевременное
представление документов связано с уважительными причинами,
руководителем предприятия принято решения о предоставлении льготы
работнику с месяца ее возникновения, а не с месяца предоставления
документов.
Проведем перерасчет подоходного налога работнику.
Особенностью перерасчета в этом случае является то
обстоятельство, что право на льготу работник имеет не с начала
года. В такой ситуации возможны два варианта проведения
перерасчета.
1. Для расчета годовой суммы налога, которую необходимо
удержать с доходов работника, доход распределяют на две части:
полученный до возникновения права на льготу и полученный после
этого. Далее подоходный налог рассчитывают с каждой части доходов
с применением или без применения льготы.
2. Для расчета годовой суммы дохода, которую необходимо
удержать с доходов работника, из совокупного дохода вычитают
размер льгот, на которые работник имеет право. Таким образом,
определяют годовой налогооблагаемый доход, из которого, путем
деления на 12 (в общем случае) получают месячный совокупный
налогооблагаемый доход. И уже на основании его определяют размер
подоходного налога.
Утверждать однозначно, что единственно правильным является
один из отмеченных подходов, мы бы не стали, так как Инструкция
№ 12 каких-либо указаний на этот счет не содержит. Представители
налоговых органов в своих консультациях допускают применение этих
двух вариантов как равноправных. Нам же более импонирует второй
вариант, так как он, на наш взгляд, больше соответствует логике
Декрета о подоходном налоге и Инструкции № 12.
1. Рассчитаем размер совокупного дохода работницы:
16760 + 350 = 17110 (грн.).
Значение размера совокупного дохода необходимо для заполнения
строки 1 формы № 3.
2. Определим размер годового налогооблагаемого дохода
работника:
17110 - 350,00 (материальная помощь) - 83,80 (взносы в Фонд
безработицы) - 6 (количество месяцев, в течение которых
работник имел право на льготу) х (85 - 17) = 16268,2 (грн.).
3. Определяем размер среднемесячного налогооблагаемого дохода
работника:
16268,2 : 12 = 1355,68 (грн.).
Для расчета подоходного налога среднемесячный доход берется в
гривнях без копеек (копейки отбрасываются). Таким образом,
среднемесячный доход для исчисления налога составляет 1355 грн.
4. Рассчитываем сумму подоходного налога со среднемесячного
налогооблагаемого дохода работника:
(1355 - 1020) х 30% + 189,55 = 290,05 (грн.).
5. Годовая сумма подоходного налога, подлежащая удержанию, по
результатам перерасчета равна:
290,05 x 12 = 3480,6 (грн.).
6. Соответственно, по результатам годового перерасчета
работнику необходимо вернуть сумму, равную:
3480,6 - 3583,8 = -103,2 (грн.).
По заявлению Савенко В. М. сумма подоходного налога,
подлежащая удержанию из его заработной платы за февраль 2004 года,
уменьшается на 103,2 грн.
Справку по форме № 3 в этом случае необходимо заполнить таким
образом.
-----------------------------------------------------------------
АТ "Тукан" Форма № 3
Код 90120377
тел. 13-88-20
02.02.2004 р. № 1
Iдентифiкацiйний номер 2674562318
Д О В I Д К А
Савенку Вiктору Миколайовичу
Видана _____________________________
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
в тому, що йому (єй) в 2003 роцi за перiод з 01 сiчня 2003 р.
по 31 грудня 2003 р.
за 12 повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
1. Нараховано сукупний доход в сумi 17110 грн.
2. З цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв ____-____ грн.
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 510 грн.
1 нмлг згiдно з п. 1 ст. 6 Декрету про прибутковий податок
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi
(перелiчити та зазначити суму) _____-_____ грн.
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiґю "Києвмiськбуд" банках _____-_____ грн.
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв), яка не
включена до сукупного доходу 350 грн.
Сума внескiв у Фонд, безробiття 83,8 грн.
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок, 16166,2
грн.
4. Сума утриманого прибуткового податку 3480,6 грн.
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
Петренко Г. Т.
М.П. Головний бухгалтер ______________________________
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
-----------------------------------------------------------------
Обратите внимание: несмотря на то, что в форме № 3 не
предусмотрена специальная строка для отражения суммы взносов в
Фонд безработицы, на которые уменьшается размер совокупного
налогооблагаемого дохода работника, эти сведения в форме № 3
указываются. Об этом свидетельствуют и разъяснения представителей
налоговых органов (см. "Нужно ли указывать взносы в Фонд
безработицы в форме № 3").
Нужно ли указывать взносы в Фонд безработицы в форме № 3
Извлечение из статьи "О некоторых особенностях проведения
перерасчета подоходного налога из совокупного облагаемого
налогам дохода" // "Вестник налоговой службы Украины", 2003, № 5
"Гражданину по результатам проведенного перерасчета налога по
совокупному годовому налогооблагаемому доходу по месту
основной работы представляется справка по ф. № 3, в которой
указывается сумма страховых взносов на случай безработицы
"..."".
Если работник работает не с начала года
Вопрос проведения перерасчета подоходного налога работникам,
работающим на предприятиях не с начала года, остается одним из
самых неоднозначных. Напомним, что согласно п. 9.1 Инструкции № 12:
"По завершении календарного года перерасчет налога из
совокупного годового дохода осуществляется по новому месту
работы (службы, обучения) с учетом полученных доходов и
удержанных налогов по предыдущему месту работы. Если гражданин
по каким-либо основаниям не представляет справку по форме № 3
с предыдущих мест работы, то окончательный годовой перерасчет
по новому основному месту работы осуществляется за фактически
отработанные месяцы".
Таким образом, порядок перерасчета, в первую очередь, будет
зависеть от того, представлена ли справка по форме № 3 с
предыдущих мест работы.
Справка по форме № 3 с предыдущего места работы не
представлена. В этом случае перерасчет должен осуществляться за
фактически отработанные месяцы. Что же понимать под фактически
отработанными месяцами? По мнению налоговиков, "фактически
отработанным" следует считать месяц, в котором проработано не
менее 15 календарных дней. По их мнению, если в месяце отработано
менее 15 дней, то при проведении перерасчета, определяя годовой
налогооблагаемый доход, доход "неполного" месяца следует учесть,
однако при определении среднемесячного дохода делить его следует
на количество "фактически отработанных месяцев" (см. "Если в
месяце принятия на работу отработано менее 15 календарных дней").
Если в месяце принятия на работу отработано
менее 15 календарных дней
Извлечение из ст. "Особенности исчисления подоходного
налога в случае изменения гражданином основного места работы"
// "Вестник налоговой службы Украины", 2002, № 18
""..."."
"Пример 3. Гражданин "..." после увольнения с предприятия
устроился на работу на другое предприятие 24 сентября 2001
года. Справку по ф. № 3 с предыдущего места работы в
бухгалтерию не подал. За сентябрь бухгалтерия нового
предприятия начислила ему 150 грн. заработной платы и
отчислила 18 грн. 25 коп. подоходного налога. За октябрь -
декабрь 2001 года она начислила гражданину заработную плату в
сумме 1800 грн. и удержала с него подоходный налог в размере
316 грн. 65 коп.
"..."
По завершении года предприятие по новому месту работы "..."
выполняет ему перерасчет подоходного налога за прошедший 2001
год. Поскольку гражданин не предъявил по новому месту работы
справку по ф. № 3, бухгалтерия должна выполнить ему расчет за
фактически отработанный период в таком порядке:
- исчислить совокупный облагаемый налогом доход гражданина за
период с сентября по декабрь 2001 года. Он составляет 1950
грн. Количество месяцев, полностью отработанных гражданином
после принятия на другое предприятие, в этом случае составляет
3 месяца, так как в сентябре он отработал только 7 календарных
дней, что меньше 15;
- определить среднемесячный облагаемый налогом доход
гражданина:
1950 грн.: 3 мес. - 650 грн.;
"...""
Однако, на наш взгляд, более правильным в этом случае при
проведении перерасчета учитывать только полные месяцы. Доход же за
неполный месяц работы при перерасчете попросту не учитывается.
Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, когда работник,
поступающий на работу в течение года, до этого вообще не работал
(в этом году). На наш взгляд, в этом случае доход работника,
начисленный за отработанное время, при определении месячного
дохода следует делить на 12, несмотря на то, что справка по форме
№ 3 не представлялась. Аргументом в пользу такого подхода может
служить то обстоятельство, что Инструкцией № 12 предусмотрено
представление справки по форме № 3 с предыдущих мест работы,
которых у работника в текущем году не было.
Пример 3. Работник Стеценко А. И. устроился на предприятие 22
сентября 2003 года. Ему начислена заработная плата:
- за сентябрь - 400 грн. (сумма удержанного налога - 67,25
грн., сумма взноса в Фонд безработицы - 2 грн.);
- за октябрь - декабрь - 6300 грн. (сумма удержанного налога -
1660,65 грн., сумма взноса в Фонд безработицы - 31,5 грн.).
В 2003 году работник больше нигде не работал.
Перерасчет подоходного налога в этом случае осуществляется
так:
1. Определяем размер годового налогооблагаемого дохода:
400 + 6300 - 2 - 31,5 = 6666,5 (грн.).
2. Определяем размер среднемесячного налогооблагаемого дохода:
6666,5 : 12 = 555,54 (грн.).
3. Определяем сумму подоходного налога за год:
((555 -170) x 20% + 19,55) x 12 = 1158,6 (грн.).
4. Сумма налога, которая должна быть возвращена работнику,
составляет:
1158,6 - (1660,65 + 67,25) = -569,3 (грн.).
Справку по форме № 3 следует заполнить так:
------------------------------------------------------------------
АТ "Тукан" Форма № 3
Код 90120377
тел. 13-88-20
02.02.2004 р. № 2
Iдентифiкацiйний номер 9414598428
Д О В I Д К А
Стеценку Анатолiю Iвановичу
Видана _____________________________
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
в тому, що йому (єй) в 2003 роцi за перiод з 01 сiчня 2003 р.
по 31 грудня 2003 р.
за 12 повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
1. Нараховано сукупний доход в сумi 6700 грн.
2. З цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв ____-____ грн.
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 204 грн.
1 нмлг згiдно з п. 1 ст. 6 Декрету про прибутковий податок
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi
(перелiчити та зазначити суму) _____-_____ грн.
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiґю "Києвмiськбуд" банках _____-_____ грн.
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв), яка не
включена до сукупного доходу _____-_____ грн.,
Сума внескiв у Фонд, безробiття 33,5 грн.
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок, 6462,5
грн.
4. Сума утриманого прибуткового податку 1158,6 грн.
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
Петренко Г. Т.
М.П. Головний бухгалтер ______________________________
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
------------------------------------------------------------------
Если справка по форме № 3 представлялась. К сожалению, даже
представление справки по форме № 3 не всегда спасает от возможных
проблем, связанных с перерасчетом.
Наиболее простым и наименее проблематичным является вариант,
когда работник меняет работу в течение месяца и в переходном
месяце в совокупности работает не менее 15 календарных дней. В
этом случае работник имеет право на применение в месяце перехода
предусмотренных законодательством льгот. И поэтому с перерасчетом
подоходного налога никаких проблем возникнуть не должно.
Иное дело, если в месяце смены места работы работник в
совокупности отработал менее 15 календарных дней согласно п. 9.2
Инструкции № 12 права на применение льгот он в этом месяце не
имеет.
Пример 4. Клименко В. А. принят на работу 18.08.2003 г. В
период с 01.01.2002 г. по 08.08.2003 г. Клименко В. А. работал на
другом предприятии. С предыдущего места работы представлена
справка по форме № 3, в которой указано, что работнику в период с
01.01.2003 г. по 08.08.2003 г. начислен доход в сумме 3800 грн., с
которого удержан налог в сумме 641,5 грн. и взнос в Фонд
безработицы в размере 19 грн. При этом с доходов, полученных в
августе, подоходный налог удерживался без учета льгот. За период с
27.08.2003 г. по 31.12.2003 г. работнику начислен доход в сумме
2490 грн., с которого удержано 424,85 грн. подоходного налога и
12,45 грн. взноса в Фонд безработицы.
Перерасчет подоходного налога за 2003 год осуществляется в
следующем порядке:
1. Рассчитывается размер годового совокупного
налогооблагаемого дохода:
3800 + 2490 - 19 - 12,45 = 6258,55 (грн.).
2. Определяется среднемесячный совокупный налогооблагаемый
доход:
6258,55 : 12 = 521,55 (грн.).
3. Исчисляется сумма подоходного налога со среднемесячного
совокупного налогооблагаемого дохода:
(521 - 170) х 20% + 19,55 = 89,75 (грн.).
4. Определяется годовая сумма подоходного налога:
89,75 x 12 + 1,7 = 1078,7 (грн.).
1,7 - 10% от ннмдг. Прибавление этой суммы обусловлено тем,
что в месяце смены работы работник, проработав менее 15
календарных дней, не имеет права на применение льготы.
5. Определяется сумма подоходного налога, которая должна быть
доудержана или возвращена работнику, путем сравнения годовой суммы
налога по перерасчету с фактически удержанной (уплаченной) за год
суммой налога:
1078,7 - (641,5 + 424,85) = 12,35 (грн.).
Таким образом, из дохода работника следует доудержать налог в
сумме 12,95 грн.
Справка по форме № 3 заполняется в этом случае так:
------------------------------------------------------------------
АТ "Тукан" Форма № 3
Код 90120377
тел. 13-88-20
02.02.2004 р. № 3
Iдентифiкацiйний номер 1259898428
Д О В I Д К А
Клименку Володимиру Анатолiйовичу
Видана _________________________________
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
в тому, що йому (єй) в 2003 роцi за перiод з 01 сiчня 2003 р.
по 31 грудня 2003 р.
за 12 повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
1. Нараховано сукупний доход в сумi 6290 грн.
2. З цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв ____-____ грн.
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 187 грн.
1 нмлг згiдно з п. 1 ст. 6 Декрету про прибутковий податок
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi
(перелiчити та зазначити суму) _____-_____ грн.
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiґю "Києвмiськбуд" банках _____-_____ грн.
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв), яка не
включена до сукупного доходу _____-_____ грн.,
Сума внескiв у Фонд, безробiття 31,45 грн.
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок, 6258,55
грн.
4. Сума утриманого прибуткового податку 1078,7 грн.
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
Петренко Г. Т.
М.П. Головний бухгалтер ______________________________
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
------------------------------------------------------------------
Интерес представляет также ситуация, когда работник,
уволившись, устраивается на новую работу не в месяце увольнения.
Проблема здесь состоит в следующем. В Инструкции № 12 идет речь о
применении-неприменении льготы в зависимости от того, превышает
или нет "количество отработанных дней по предыдущему и новому
месту работы в месяце увольнения" 15 календарных дней.
Иными словами, суммирование дней работы по предыдущему и
новому месту работы в случае, если месяц увольнения и месяц
принятия на новую работу не совпадают, выглядит несколько
сомнительно.
В то же время из консультаций налоговиков следует, что они
вовсе не против таких "сложений" (см. "Если работник в течение
месяца не устроился на новую работу").
Если работник в течение месяца не устроился на новую работу
Извлечение из ст. "Особенности исчисления подоходного
налога в случае изменения гражданином основного места работы"
// "Вестник налоговой службы Украины", 2008, № 18
"Пример 4. "..." гражданин уволился 20 августа 2001 года с
одного предприятия и 24 сентября того же года устроился на
работу на другое предприятие. "..." он подал справку по ф. № 3
с предыдущего места работы "...".
"..." окончательный перерасчет подоходного налога за 2001 год
на новом предприятии гражданину будут выполнять иначе.
Сначала бухгалтерия исчислит совокупный облагаемый налогом
доход гражданина за весь 2001 год, который состоит из его
доходов как по новому, так и по предыдущему месту работы. Он
составляет 9450 грн. Количество отработанных гражданином в
2001 году месяцев будет равняться 12 - количеству месяцев
полного календарного года.
Потом она определит среднемесячный облагаемый налогом доход
делением совокупного облагаемого налогом дохода гражданина за
отработанный период на количество полностью отработанных
месяцев:
9450 грн. : 12 мес. = 787 грн.
По прогрессивной шкале будет рассчитан размер подоходного
налога из полученного среднемесячного облагаемого налогом
дохода:
(787 грн. - 170 грн.) х 20% + 19 грн. 55 коп. = 142 грн. 95
коп.
И наконец будет определена сумма подоходного налога, которую
нужно удержать из совокупного облагаемого налогом дохода
гражданина за 2001 год:
142 грн. 95 коп. х 12 мес. = 1715 грн. 40 коп."
Таким образом, можно утверждать, что приведенное выше
извлечение из Инструкции № 12 касается текущего исчисления размера
подоходного налога. Поэтому перерасчет налога в описанной выше
ситуации должен производиться следующим образом.
Пример 5. Куценко М. В. принят на работу 18.08.2003 г. В
период с 01.01.2002 г. по 13.07.2003 г. он работал на другом
предприятии. С предыдущего места работы представлена справка по
форме № 3, в которой указано, что работнику в период с
01.01.2003 г. по 13.07.2003 г. начислен доход в сумме 3300 грн., с
которого удержаны налог в сумме 556,55 грн. и взнос в Фонд
безработицы в размере 16,50 грн. При этом с доходов, полученных в
июле, подоходный налог удерживался без учета льгот. За период с
27.08.2003 г. по 31.12.2003 г. работнику начислен доход в сумме
2490 грн., с которого удержано 424,85 грн. подоходного налога и
12,45 грн. взноса в Фонд безработицы.
Перерасчет подоходного налога за 2003 год осуществляется в
следующем порядке:
1. Рассчитывается размер годового совокупного
налогооблагаемого дохода:
3300 + 2490 - 16,50 - 12,45 = 5761,05 (грн.).
2. Определяется среднемесячный совокупный налогооблагаемый
доход:
5761,05 : 12 = 480,09 (грн.).
Так как в течение года работник работал на двух предприятиях,
причем на второе место работы представлена справка по форме № 3 с
первого места работы, при определении среднемесячного дохода
годовой доход следует делить на 12.
3. Исчисляется сумма подоходного налога со среднемесячного
совокупного налогооблагаемого дохода:
(480 - 170) х 20% + 19,55 = 81,55 (грн.).
4. Определяется годовая сумма подоходного налога:
81,55 х 12 = 978,6 (грн.).
5. Определяется сумма подоходного налога, которая должна быть
доудержана или возвращена работнику, путем сравнения годовой суммы
налога по перерасчету с фактически удержанной (уплаченной) за год
суммой налога:
978,60 - (556,55 + 424,85) = -2,80 (грн.).
Таким образом, по результатам перерасчета работнику должны
вернуть налог в сумме 2,80 грн.
Справка по форме № 3 будет заполнена так:
------------------------------------------------------------------
АТ "Тукан" Форма № 3
Код 90120377
тел. 13-88-20
02.02.2004 р. № 4
Iдентифiкацiйний номер 3298518428
Д О В I Д К А
Куценку Михайлу Володимировичу
Видана _______________________________
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
в тому, що йому (єй) в 2003 роцi за перiод з 01 сiчня 2003 р.
по 31 грудня 2003 р.
за 12 повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
1. Нараховано сукупний доход в сумi 5790 грн.
2. З цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв ____-____ грн.
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 204 грн.
1 нмлг згiдно з п. 1 ст. 6 Декрету про прибутковий податок
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi
(перелiчити та зазначити суму) _____-_____ грн.
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiґю "Києвмiськбуд" банках _____-_____ грн.
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв), яка не
включена до сукупного доходу _____-_____ грн.,
Сума внескiв у Фонд, безробiття 28,95 грн.
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок, 5761,05
грн.
4. Сума утриманого прибуткового податку 978,6 грн.
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
Петренко Г. Т.
М.П. Головний бухгалтер ______________________________
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
------------------------------------------------------------------
Особенности применения льготы "на детей"
Возможность учета льготы "на детей" тесно связана с размером
минимальной заработной платы.
Напомним, что действующим законодательством предусмотрено два
вида льгот "на детей":
- в виде уменьшения совокупного налогооблагаемого дохода на
сумму, не превышающую 1 ннмдг на каждого ребенка до 16 лет, в
расчете на месяц;
- в виде уменьшения суммы начисленного подоходного налога на
50% одному из родителей, имеющих троих и более детей
(предоставляется независимо от первой льготы).
Применение первой льготы возможно лишь в том случае, если
месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера 10
минимальных заработных плат, установленных действующим
законодательством (п. 6.2 Инструкции № 12).
Особенностью перерасчета подоходного налога работникам,
имеющим детей, является то, что в течение 2003 года изменялся
размер минимальной заработной платы: в период январь - ноябрь она
составляла 185 грн., а в декабре - 205 грн.
В результате таких изменений размера минимальной заработной
платы может получиться, что даже если работник в течение года
получал одинаковый доход, льгота часть года может применяться, а
часть - нет. Это обстоятельство нужно учесть при проведении
годового перерасчета.
Пример 6. Работница предприятия имеет двоих детей в возрасте
до 16 лет. В течение года ей начислена заработная плата в размере
23328,14 грн., с которой удержан налог в сумме 5785,50 грн.:
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Месяц | Размер | Сумма взноса | Размер | Примечание |
| | дохода | в Фонд | подоход-| |
| | | безработицы | ного | |
| | | | налога | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Январь | 1700 | 8,5 | 380,65 | Льгота "на детей"|
| | | | | применялась |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Февраль | 1800 | 9 | 410,65 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Март | 1800 | 9 | 410,65 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Апрель | 2000 | 10 | 509,55 | Льгота "на детей"|
| | | | | не применялась |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Май | 2004,02 | 10,02 | 511,15 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Июнь | 2004,02 | 10,02 | 511,15 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Июль | 2004,02 | 10,02 | 511,15 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Август | 2004,02 | 10,02 | 511,15 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Сентябрь| 2004,02 | 10,02 | 511,15 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Октябрь | 2004,02 | 10,02 | 511,15 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Ноябрь | 2004,02 | 10,02 | 511,15 | |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Декабрь | 2000 | 10 | 495,95 | Льгота "на детей"|
| | | | | применялась |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
| Итого | 23328,14| 116,64 | 5785,5 | - |
|---------|----------|--------------|---------|------------------|
Произведем перерасчет подоходного налога.
1. Размер совокупного налогооблагаемого дохода:
23328,14 - 116,64 = 23211,50 (грн.).
2. Определим среднемесячный налогооблагаемый доход:
23211,50 : 12 = 1934,29 (грн.).
3. Определим возможность применения льготы "на детей". Так, в
первом периоде (январь - ноябрь) работница не имела права на
льготу, так как ее доход превышал размер 10 минимальных заработных
плат (185 х 10 = 1850 грн.). Во втором периоде (декабрь) у
работницы появляется право на льготу, так как предел дохода не
превышен (205 х 10 = 2050 грн.).
4. Рассчитаем размер подоходного налога исходя из доходов за
первый период (11 месяцев): ((1934 - 1700) х 40% + 393,55) х 11 =
= 491,15 x 11 = 5358,65 (грн.).
5. Рассчитаем размер подоходного налога за декабрь:
(1934 - 17 x 2 - 1700) х 40% + 393,55 = 473,55 (грн.).
6. Общая сумма налога, подлежащая удержанию из дохода
работницы за 2003 год, составляет:
5358,65 + 473,55 = 5832,20 (грн.).
7. И наконец определим сумму подоходного налога, которая
должна быть доудержана или возвращена работнице, путем сравнения
годовой суммы налога по перерасчету с фактически удержанной
(уплаченной) за год суммой налога:
5832,2 - 5785,5 = 46,70 (грн.).
Таким образом, в результате перерасчета из дохода работницы
необходимо доудержать налог в размере 46,70 грн.
Справка по форме № 3 в этом случае должна быть заполнена
следующим образом:
------------------------------------------------------------------
АТ "Тукан" Форма № 3
Код 90120377
тел. 13-88-20
02.02.2004 р. № 5
Iдентифiкацiйний номер 9874562128
Д О В I Д К А
Спiвак Тетянi Iванiвнi
Видана _____________________________
(прiзвище, iм'я, по батьковi)
в тому, що йому (єй) в 2003 роцi за перiод з 01 сiчня 2003 р.
по 31 грудня 2003 р.
за 12 повних вiдпрацьованих мiсяцiв:
1. Нараховано сукупний доход в сумi 23328,14 грн.
2. З цього сукупного доходу проведено такi вирахування:
2.1. Вирахування на дiтей до 16 рокiв 34 грн.
2.2. Вирахування 1, 5, 10, 15 розмiрiв неоподатковуваного
мiнiмуму доходiв громадян (зазначити пiдставу) 204 грн.
1 нмлг згiдно з п. 1 ст. 6 Декрету про прибутковий податок
2.3. Внески на придбання акцiй, благодiйнi та iншi цiлi
(перелiчити та зазначити суму) _____-_____ грн.
2.4. Внески на пенсiйнi рахунки вiдкритi в уповноважених
холдинговою компанiґю "Києвмiськбуд" банках _____-_____ грн.
2.5. Сума допомоги, вартiсть подарункiв (призiв), яка не
включена до сукупного доходу _____-_____ грн.,
Сума внескiв у Фонд, безробiття 116,64 грн.
3. Сума сукупного доходу, з якого справлявся податок, 22973,50
грн.
4. Сума утриманого прибуткового податку 5832,20 грн.
Примiтка. Виправлення, пiдтирання не дозволяються.
Петренко Г. Т.
М.П. Головний бухгалтер ______________________________
(прiзвище, iнiцiали, пiдпис)
------------------------------------------------------------------
Такой порядок проведения годового перерасчета полностью
согласуется с мнением налоговиков, высказанным на этот счет как в
официальных, так и в неофициальных разъяснениях.
Как по данным учета определить сумму удержанного с работника
налога
Как известно, удержание налога из заработной платы работника в
бухгалтерском учете отражается записью по дебету субсчета 661
"Расчеты по заработной плате" в корреспонденции с кредитом
субсчета 641 "Расчеты по налогам".
Казалось бы, обороты по кредиту субсчета 641 должны дать сумму
удержанного в течение года подоходного налога. Однако такой вывод
справедлив далеко не всегда: определять сумму удержанного в
течение года подоходного налога таким образом можно лишь в том
случае, если в текущем году не отражались результаты перерасчета
прошлого года.
В противном случае кредитовый оборот по субсчету 641
необходимо корректировать.
Если в текущем году из дохода работника доудерживался налог по
результатам перерасчета за прошедший год, из суммы кредитового
оборота по субсчету 641 необходимо вычесть сумму, связанную с
доначислением налога.
Если по результатам перерасчета работнику возмещался излишне
уплаченный налог, то корректировать кредитовые обороты субсчета
641 необходимо лишь в том случае, если такое доначисление
проводилось методом "сторно". В этом случае сумму корректировки
следует прибавлять к кредитовым оборотам по субсчету 641.
Пример 7. По данным аналитического учета сумма кредитовых
оборотов по субсчету 641/"Иванов" за 2003 год составила 4620 грн.
Работнику Иванову по результатам перерасчета подоходного налога по
итогам 2002 года был:
вариант 1:
доначислен подоходный налог в сумме 43,20 грн.;
вариант 2:
возмещен подоходный налог в сумме 20 грн. В учете
задолженность перед работником по суммам подоходного налога,
подлежащего возмещению, отражалась методом "сторно".
Необходимо определить сумму налога, удержанного из дохода за
2003 год.
Вариант 1. Поскольку в 2003 году, помимо удержания подоходного
налога из дохода за текущий год доначислялся налог за предыдущий,
то сумму налога из дохода 2003 года следует определять так:
4620 - 43,20 = 4576,80 (грн.).
Вариант 2. Сторнирование подлежащей возмещению работнику суммы
налога по итогам 2002 года исказило данные кредитовых оборотов по
субсчету 641/"Иванов", поэтому для определения суммы налога,
удержанного с дохода за 2003 год, необходимо провести следующую
корректировку кредитовых оборотов по этому субсчету:
4620 + 20 = 4640 (грн.).
Как отразить результаты перерасчета в учете
В регистрах бухгалтерского учета перерасчет подоходного налога
отражается следующим образом:
|---------------------------------|------------------------------|
| Содержание операции | Корреспондирующие счета |
| |--------------|---------------|
| | дебет | кредит |
|---------------------------------|--------------|---------------|
| Если сумма подоходного налога должна быть возвращена работнику|
|---------------------------------|--------------|---------------|
| Отражена задолженность перед | 641 "Расчеты | 661 "Расчеты |
| работником по суммам подоходного| по налогам" | по заработной |
| налога, подлежащего возмещению | / субсчет | плате" |
| по итогам перерасчета | "Подоходный | |
| | налог" | |
|---------------------------------|--------------|---------------|
| Если сумма подоходного налога должна быть доудержана из |
| заработной платы работника и довнесена в бюджет |
|---------------------------------|--------------|---------------|
| Отражена задолженность по суммам| 661 "Расчеты | 641 "Расчеты |
| подоходного налога, подлежащего | по заработной| по налогам" |
| удержанию по итогам перерасчета | плате" | / субсчет |
| | | "Подоходный |
| | | налог" |
|---------------------------------|--------------|---------------|
| Уплачена удержанная сумма | 641 "Расчеты | 311 "Текущие |
| подоходного налога | по налогам" | счета в |
| | / субсчет | национальной |
| | "Подоходный | валюте" |
| | налог" | |
|---------------------------------|--------------|---------------|
Следует отметить, что некоторые бухгалтеры при корректировке
не могут отказаться от проведения сторнирующих операций, в
частности, и при отражении в бухгалтерском учете результатов
перерасчета подоходного налога. Напоминаем, что проведение
сторнирующих операций М(С)БУ не предусмотрено, в таких ситуациях
используются обратные проводки. Однако национальные П(С)БУ не
содержат жестких ограничений по поводу проведения сторнирующих
операций, конечно, если это не касается закрытых отчетных
периодов. Поэтому отражение таких операций методом "сторно"
полностью правомерно.
Надеемся, что приведенные примеры помогут вам без проблем
справиться с задачей годового перерасчета подоходного налога
работникам. Тем более что уже в следующем году перерасчет принесет
меньше забот.
{1} Форма № 1ДФ помещена в приложении "Документы" ("Бухгалтерская
неделя", 2003, № 46).
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 3(107), стр. 35
[19.01.2004]
Оксана Кононенко
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------