Сведения по персонификации
------------------------------------------------------------------
Для бухгалтеров и частных предпринимателей представление в
органы Пенсионного фонда сведений по персонифицированному учету
(так называемой персонификации) уже стало делом привычным.
Предельные сроки сдачи персонификации за 2003 год - до 1 апреля
2004 года. Однако в связи с отсутствием методических рекомендаций
по составлению персонификации в редакцию поступает множество
вопросов относительно ее составления. Откликаясь на ваши письма,
уважаемые читатели, рассмотрению данного вопроса мы посвятили
данную "Тему".
Документы "Темы"
Закон о пенсионном страховании - Закон Украины "Об
общеобязательном государственном пенсионном страховании"
от 09.07.2003 г. № 1058-IV ( 1058-15 ).
Закон о пенсионном сборе - Закон Украины "О сборе на
обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97г.
№ 400/97-ВР ( 400/97-ВР ), с изменениями и дополнениями.
Закон о пенсионном обеспечении - Закон Украины "О пенсионном
обеспечении" от 05.11.91 г. № 1788-ХII ( 1788-12 ).
Инструкция № 16-6 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты
предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами сбора на
обязательное государственное пенсионное страхование, других
платежей, а также учета их поступлений в Пенсионный фонд Украины,
утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины
от 19.10.2001 г. № 16-6 ( z0998-01 ).
Постановление № 225 - постановление от 07.03.2001 г. № 225
( 225-2001-п ) "О максимальной величине фактических расходов на
оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода
(прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной суммы
заработной платы (дохода)), с которых взимаются страховые взносы
(сборы) в социальные фонды".
Что такое персонифицированный учет и зачем он нужен?
Зачастую у бухгалтеров и предпринимателей нет четкого
понимания смысла и необходимости персонифицированного учета. Одни
считают, что никакой пользы от него нет и он ни на что не влияет.
Другие - что страховые взносы после персонификации являются
вкладом застрахованного лица (по аналогии с банковским),
пользоваться которым можно будет только по достижении пенсионного
возраста. В связи с этим считаем целесообразным пролить свет на
данный вопрос.
Согласно определению, приведенному в Законе о пенсионном
страховании, персонифицированный учет в системе общеобязательного
государственного пенсионного страхования - это организация и
ведение учета сведений о застрахованном лице, которые используются
в системе общеобязательного государственного пенсионного
страхования в порядке, определенном этим Законом.
Напомним, что система пенсионного обеспечения состоит из трех
уровней: солидарной системы (взносы, начисляемые работодателями на
зарплату "сверху"), накопительной системы (взносы, удерживаемые из
дохода застрахованных лиц) и системы негосударственного
пенсионного обеспечения {1}, из которых первые два являются
обязательными. Таким образом в персонифицированном учете
указываются сведения о взносах в солидарную и накопительную
системы. А теперь рассмотрим, как используются такие данные при
исчислении пенсии.
Пенсия из солидарной системы. Пенсия из солидарной системы
будет выплачиваться из "общей копилки" - за счет средств
Пенсионного фонда с момента наступления пенсионного возраста (при
наличии, конечно же, права на пенсию) и до конца жизни. Ключевой
вопрос - это размер пенсии, у каждого человека он будет свой. В
расчете размера пенсии участвуют две составляющие: средняя
заработная плата (доход) застрахованного лица, с которой
исчисляется пенсия, и трудовой стаж (по-новому - коэффициент
трудового стажа). Размер же уплаченных взносов в солидарную
систему роли не играет.
Сведения о заработной плате (доходе) для расчета средней
заработной платы (дохода) за период страхового стажа, начиная с 1
июля 2000 года, и сведения для исчисления страхового стажа берутся
именно из системы персонифицированного учета. А поэтому
необходимо, чтобы сведения о доходах и страховом стаже вносились в
систему персонифицированного учета своевременно и точно. Внесение
сведений в систему персонифицированного учета осуществляется
посредством представления комплекта отчетности по
персонифицированному учету.
Пенсия из накопительной системы. Пенсия из накопительной
системы в виде пожизненной пенсии или одноразовой выплаты будет
выплачиваться непосредственно за счет средств "собранных"
застрахованным лицом в виде взносов на основании данных того же
персонифицированного учета.
При этом уже размер взносов, уплаченных в накопительную
систему, будет играть важную роль. Причем право на получение таких
выплат в случае смерти застрахованного лица имеют члены его семьи
или наследники. Однако напомним, что на сегодняшний день
накопительная система еще не работает, а когда она заработает -
сегодня сказать нельзя (для этого необходимо выполнение целого
ряда условий). Взносы, которые должны поступать в накопительную
систему, сейчас поступают в солидарную систему.
Итак, данные персонифицированного учета играют важную роль при
исчислении размера пенсионных выплат. Напомним, что на каждое
застрахованное лицо открывается персональная учетная карточка, в
которой в том числе фиксируется страховой стаж, размер заработной
платы (дохода) и размер уплаченных страховых взносов.
Персонификация 2004 - по каким правилам?
Следует отметить, что в 2004 году персонификация производится
за 2003 год. Поэтому вполне логично, что и для составления отчета
по персонификации за 2003 год необходимо пользоваться
нормативно-правовыми актами, действовавшими в 2003 году: Законом о
пенсионном сборе, Инструкцией № 16-6. И соответственно мы будем
говорить не "взнос" в Пенсионный фонд, а "сбор".
Обращаем внимание, что 10 июня 2003 года Законом Украины
от 22.05.2003 г. № 854-IV ( 854-15 ) были внесены изменения в
Закон о пенсионном обеспечении. В частности, был изменен состав
видов оплаты труда, который учитывается при исчислении пенсии
(см. "Какие сейчас виды оплаты труда учитываются при исчислении
пенсии").
Какие сейчас виды оплаты труда учитываются при исчислении пенсии
Извлечение из ст. 66 Закона о пенсионном обеспечении
"В заработок для исчисления пенсии включаются все виды оплаты
труда (выплат, дохода), на которые в соответствии с Законом
Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное
страхование" начисляется сбор на обязательное государственное
пенсионное страхование, в пределах максимальной величины
фактических расходов на оплату труда наемных работников,
налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного
налогооблагаемого дохода (предельной суммы заработной платы
(дохода), с которых взимаются страховые взносы (сборы) в
социальные фонды, действовавшей на день получения указанного
заработка (выплат, дохода)".
В связи с этим утратил силу Перечень видов оплаты труда и
других выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное
государственное пенсионное страхование и которые не учитываются
при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения
пенсий, утвержденный постановлением КМУ от 18.05.98 г. № 697
( 697-98-п ). Напомним, что на основании данного перечня при
составлении персонификации за 2002 год заполнялась графа
"Учитывается для пенсии" ведомости о заработке (доходе) за
отчетный период формы "IНДАНI". В связи с этим в порядке
заполнения данной формы произошли некоторые изменения. Но об этом
поговорим далее.
Сам Закон о пенсионном сборе в связи с принятием Закона о
пенсионном страховании не отменен, а поэтому Инструкция № 16-6,
разработанная в соответствии с первым, продолжает действовать
(напомним, в ней приведены формы комплекта документов первичной
отчетности в системе персонифицированного учета). Никаких других
инструктивных материалов по поводу заполнения таких форм нет.
Некоторые районные отделения Пенсионного фонда вручают своим
плательщикам "Памятку об основных требованиях к
персонифицированному учету".
Кто должен представлять отчетность по персонифицированному
учету?
Перечень таких лиц указан в п. 9.4 Инструкции № 16-6:
|---|------------------------------------------------------------|
| № | Плательщики сбора, на которых возложена обязанность |
|п/п| представлять сведения по персонификации |
|---|------------------------------------------------------------|
| 1 | СПД {2}, независимо от формы собственности, их объединения,|
| | бюджетные, общественные и другие учреждения и организации,|
| | объединения граждан и другие юридические лица, а также |
| | физические лица - СПД, использующие труд наемных работников|
|---|------------------------------------------------------------|
| 2 | Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения |
| | плательщиков налога, указанных в 1-й строке, не имеющие |
| | статуса юридического лица, расположенные на территории |
| | иной, нежели плательщик сбора, территориальной общины |
|---|------------------------------------------------------------|
| 3 | Физические лица - СПД, не использующие труд наемных |
| | работников, а также адвокаты, их помощники, частные |
| | нотариусы, другие лица, не являющиеся СПД и занимающиеся |
| | деятельностью, связанной с получением дохода |
|---|------------------------------------------------------------|
Субъекты предпринимательской деятельности предоставляют
отчетность по персонификации в органы Пенсионного фонда, в которых
они состоят на учете.
А если предприятие "мертвое"? Часто в редакцию поступают
следующие вопросы: если предприятие не осуществляет деятельность,
на нем нет наемных работников и, соответственно, доходы не
начисляются и не выплачиваются, нужно ли сдавать отчет по
персонификации?
Отвечаем: нужно. До момента ликвидации предприятия (исключения
его из ЕГРПОУ) оно обязано представлять обязательную отчетность.
Подача отчета по персонификации является обязательной. В этой
связи еще раз обращаем внимание, что сдачу отчета по
персонификации подтверждает "Ярлык-расписка", отрывная часть
которой остается у предприятия.
По словам отчитавшихся представителей "мертвых" предприятий
(как правило, ими являются учредители) (чтобы не заполнять пустые
формы), просят написать справку об отсутствии деятельности и
наемных работников.
В какие сроки необходимо сдать персонификацию?
Сведения по персонификации предоставляются один раз в год (за
предыдущий). Следовательно, отчетным периодом для предоставления
сведений по персонификации является год. В Инструкции № 16-6
указан предельный срок представления сведений - до 1 апреля
текущего года, что соответствует общепринятым срокам,
установленным для годового отчетного периода.
Таким образом, указанные выше субъекты хозяйствования обязаны
подать в орган Пенсионного фонда по месту регистрации за 2003 год
необходимый комплект документов до 1 апреля 2004 года.
При этом установлено, что органы Пенсионного фонда могут
уточнять сроки сдачи сведений по персонифицированному учету, то
есть устанавливать сроки в рамках предельного для конкретных
предприятий (см. "Уточнение сроков предоставления сведений по
персонифицированному учету").
Уточнение сроков предоставления сведений по
персонифицированному учету!
Извлечение из пункта 9.4 Инструкции № 16-6
"Уведомления о конкретном календарном сроке в графике
представления указанной отчетности и корректировочных
документов к персонифицированному учету представляются
работодателям в период передачи расчетов обязательств по
уплате сбора на обязательное государственное пенсионное
страхование в соответствующий местный орган Фонда".
И таким правом органы Пенсионного фонда активно пользуются.
График сдачи пакета документов по персонификации согласовывается с
каждым плательщиком отдельно. Ответственное лицо плательщика при
его согласии с установленным сроком получает от органа Пенсионного
фонда уведомление, в котором указаны сроки представления
персонификации для такого плательщика взносов. Критерием, по
которому устанавливается срок, является численность работников:
чем меньше численность, тем быстрее субъект хозяйствования должен
отчитаться. "Малым" предлагают сдать пораньше, самым крупным - в
конце. Процедура подачи сведений по персонифицированному учету
малочисленными предприятиями началась с середины января. Следует
отметить, что за нарушение установленных Пенсионным фондом
индивидуальных сроков предоставления сведений штрафные санкции не
могут быть наложены. Ответственность наступает только при
нарушении предельного срока предоставления сведений,
установленного в нормативных документах, то есть с 1 апреля.
Какие документы входят в комплект отчетности по
персонификации?
В состав базового комплекта документов первичной отчетности
персонифицированного учета входят:
- "Ярлык-расписка";
- форма ВПР - "Сведения о работодателе" (по форме в
соответствии с приложением 12 к Инструкции № 16-6);
- пачка форм "IНДАНI" - "Индивидуальные сведения о
застрахованном лице" (по форме в соответствии с приложением 13 к
Инструкции № 16-6);
- пачка форм СПП - "Список оснований, дающих право на
применение льгот работникам предприятия при определении пенсии"
(по форме в соответствии с приложением 14 к Инструкции № 16-6);
- пачка форм СП - "Список лиц, работающих или работавших у
работодателя в отчетном году" (по форме в соответствии с
приложением 15 к Инструкции № 16-6);
- пачка форм БСВ - "Сведения о лицах, имеющих основания для
зачисления стажа работы без уплаты страховых взносов в Пенсионный
фонд Украины" (по форме в соответствии с приложением 16 к
Инструкции № 16-6).
Указанные документы, кроме документа "Ярлык-расписка", могут
подаваться как в бумажном, так и в электронном виде (органы
Пенсионного фонда выдают специальную программу "Автоматизированное
рабочее место работодателя для подготовки отчетов в систему
персонифицированного учета сведений о доходах, трудовом стаже и
размере взносов" (АРМ-Р) для составления отчета по
персонификации).
Акцентируем внимание на том, что все перечисленные формы
заполняются на украинском языке. Каждый документ, кроме ярлыка,
подписывается руководителем предприятия и заверяется печатью.
Ярлык подписывается ответственным лицом, сдающим отчет. Заметим,
что "Ярлык-расписка" играет очень важную роль: удостоверяет факт
сдачи персонификации. Поэтому он представляется только на бумажном
носителе, и на нем работник Пенсионного фонда, принимавший отчет,
оформляет результаты и факт приема персонификации.
Территориальные органы Пенсионного фонда просят к отчету
приложить так называемые "контролирующие" документы:
- приказ об ответственном лице;
- справку об общем размере начисленных доходов и страховых
взносов (при подаче отчета в электронном виде распечатывается с
АРМ-Р, если отчет составляется без компьютера - справка
формируется "вручную");
- пояснительную записку работодателя, если итоговые данные
справки имеют расхождения с данными годового отчета.
Рассеем слухи относительно введения новой формы бланков по
персонификации для отчета за 2003 год. Новой формы не утверждали.
Некоторые фонды выдают плательщикам, представляющим отчет на
бумажном носителе, специальные бланки под сканер - розового цвета.
Сама же их форма осталась неизменной и соответствует приведенной в
приложениях 12 - 16 к Инструкции № 16-6.
Рассмотрим нюансы, связанные с заполнением каждой из этих
форм.
В каких случаях заполняется форма ВПР?
Напомним, форма ВПР является исходной регистрационной формой
субъекта хозяйствования в отделе персонификации как лица,
предоставляющего данные в систему персонифицированного учета.
Такая регистрация производится одновременно с регистрацией его в
качестве плательщика сбора в Пенсионном фонде. Данные о субъекте
хозяйствования после заполнения данной формы вносятся в базу
данных работодателей. Данная форма заполняется один раз.
В отчете за 2003 год работодатели должны заполнять форму ВПР
только в случае изменения данных, ранее внесенных в эту форму,
например, при изменении адреса, телефона, названия (фамилии - для
физического лица), формы собственности, вида деятельности и т. п.
Если субъект хозяйствования, ранее (в прошлых отчетных периодах)
предоставлял информацию по форме ВПР и в отчетном году по пунктам
данной формы не произошло никаких изменений, то такой субъект
форму ВПР не представляет.
Как заполняется форма СП?
Форма СП также относится к регистрационным документам. В этот
список включаются лица, вступившие в трудовые отношения с
работодателем (как по основному месту работы, так и совместители)
и/или гражданские отношения (по договорам подряда).
В данную форму включаются лица, приступившие к работе в
отчетном году или работавшие в отчетном году хотя бы один день.
Также в форму СП включаются лица, имеющие отношения с
работодателем, но уже изменившие фамилию, имя, отчество или
идентификационный номер. Лица, окончившие работу или уволившиеся,
а также не менявшие место работы, в данный список не включаются.
Сведения, представляемые в данной форме, должны быть поданы в
строгом соответствии со справками об идентификационных номерах и
данными паспорта на украинском языке. Искажение данных может
привести к невозможности засчитать суммы отчислений у данного
работодателя при расчете пенсии отдельному застрахованному лицу,
что скажется на размере назначаемой пенсии.
Следует отметить, что данная форма является начальной при
учете застрахованного лица в качестве получателя страховых взносов
у отчитывающегося субъекта хозяйствования. То есть, если такое
застрахованное лицо работало с начала года, впоследствии было
уволено, а потом вновь принято, то оно не включается в форму СП.
Как заполняется форма "IНДАНI" на наемных работников?
Форма "IНДАНI" является, пожалуй, самой главной и самой
кропотливой для бухгалтеров формой в пакете отчета. Такая форма
заполняется на каждое застрахованное лицо, работавшее в течение
года у работодателя, причем независимо от продолжительности работы
(один день или на протяжении всего года), а также от того,
основное это место работы или нет, продолжает это лицо работать
или уже уволено. Определяющим является сам факт работы и
соответственно выплаты дохода {3}.
Заполнение форма "IНДАНI" зависит от статуса застрахованного
лица и системы налогообложения его работодателя:
- наемный работник субъекта хозяйствования, работающего по
общей системе налогообложения;
- наемный работник субъекта хозяйствования, работающего по
упрощенной системе налогообложения;
- частный предприниматель в отношении своих личных доходов;
- лицо, получавшее доходы за выполнение работ (услуг) по
гражданско-правовым договорам (договорам подряда).
А теперь перейдем непосредственно к заполнению формы.
Во-первых, не стоит забывать указывать тип формы. Так, во всех
сдаваемых экземплярах формы (повторимся, что данная форма
заполняется на каждое лицо, которому в течение года выплачивался
какой-либо доход за счет средств такого субъекта) необходимо
проставить отметку "начальная".
При заполнении данной формы на наемных работников необходимо
отметить, находится ли у работодателя трудовая книжка
застрахованного лица, так как такие сведения важны для
последующего расчета стажа.
Варианты заполнения строк поля "Сумма страхового сбора за
отчетный период" формы "IНДАНI" приведем в виде таблицы, так как
их заполнение отличается в зависимости от категории работодателя.
|------------------|----------------------|----------------------|
| Форма | Запись в поле | Запись в поле |
| представляется | "Сумма страхового | "Сумма страхового |
| | сбора за отчетный | сбора за отчетный |
| | период, начисленного | период, начисленного |
| | работодателем на | из заработка |
| | заработную плату | застрахованного лица"|
| | застрахованного лица"| |
|------------------|----------------------|----------------------|
| На наемных | Сумма сбора, | Сумма удержания из |
| работников | начисленная на фонд | заработной платы |
| субъектов | оплаты труда таких | застрахованного лица |
| хозяйствования, | наемных работников | 1 - 2% (для отдельных|
| работающих по | в размере 32% (4% | лиц 1 - 5%) |
| общей системе | для инвалидов) | |
| налогообложения | | |
|------------------|----------------------|----------------------|
| На наемных | Не заполняется | Сумма удержания из |
| работников | | заработной платы |
| субъектов | | застрахованного |
| хозяйствования, | | лица 1 - 2% (для |
| работающих по | | отдельных лиц 1 - 5%)|
| упрощенной | | |
| системе | | |
| налогообложения | | |
|------------------|----------------------|----------------------|
| На граждан, | Сумма сбора, | Сумма удержания из |
| работающих по | начисленная | заработной платы |
| гражданско-право-| на фонд оплаты труда | застрахованного |
| вым договорам, в | таких наемных | лица 1 - 2% (для |
| рамках которых | работников | отдельных лиц 1 - 5%)|
| выполняются | в размере 32% | |
| работы (услуги) | (4% для инвалидов) | |
|------------------|----------------------|----------------------|
Далее указываются сведения о заработке (доходе) за отчетный
период - таблица, в которой расшифровываются доходы по месяцам
отчетного года. В ней для заполнения предусмотрено 5 граф: "Сумма
начисленного заработка (дохода) всего" (далее - "Всего"),
"Учитывается для пенсии", "Сумма "больничных", "Сумма взноса,
начисленного из заработка", "Всего полных дней для стажа".
Наибольшее количество вопросов связано именно с включением или
невключением различных видов выплат в пользу физических лиц в саму
форму "IНДАНI" соответствующие графы таблицы. Например, отражаются
или нет и в каких графах материальная помощь, отпускные,
компенсация за неиспользованный отпуск и т. п. Рассмотрим эти
вопросы по порядку.
В графу "Всего" включаются все выплаты в пользу
застрахованного лица, осуществленные в отчетном году, в том числе
включаемые в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике
заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики
от 11.12.95 г. № 323 ( z0465-95 ), выплачиваемые за выполнение
работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера. При
этом сумма "больничных" в данную графу не включается.
Обращаем внимание еще на одну особенность: работники
Пенсионного фонда требуют, чтобы выплаты, которые начисляются за
несколько месяцев сразу, распределялись по таким месяцам.
Например, отпускные должны распределяться пропорционально за
соответствующие месяцы отпуска, "больничные" - пропорционально по
месяцам, за которые они начислены. Заметим, данное требование ни
откуда не следует, но если получится, что в каком-то месяце
работнику (за период отпуска или болезни) доход не начислялся, а
соответственно сбор не уплачивался, пенсионный стаж может быть
прерван. В такой ситуации отпускные и "больничные" правильнее
распределять.
В графе "Учитывается для пенсии" указывается вся начисленная
физическому лицу сумма зарплаты (дохода) с учетом "больничных",
за исключением выплат, которые не учитываются при исчислении
пенсии. Обращаем внимание, что, несмотря на общую шапку с графой
"Всего", данная графа не заполняется по принципу в том числе. Так,
в ней учитывается сумма "больничных", отражаемых еще и в отдельной
графе.
В данную графу должны быть включены только те выплаты, которые
согласно ст. 66 Закона о пенсионном обеспечении входят в заработок
для расчета пенсий (см. выше "Какие сейчас виды оплаты труда
учитываются при исчислении пенсии").
Напомним, что постановлением № 225 определена сумма
фактических расходов на оплату труда, с которой сбор в Пенсионный
фонд не начисляется и не удерживается. С 01.01.2003 г. размер
такой суммы составлял 2200 грн., а с 01.06.2003 г. - 2660 грн.
Исходя из рассмотренного выше сумма фактических расходов на оплату
труда, превышающая указанные размеры за соответствующие периоды,
не учитывается в графе "Учитывается для пенсии".
Выше мы говорили, что в 2003 году была изменена формулировка
выплат, включаемых в заработок для исчисления пенсии. В этой связи
отмечаем, что, в отличие от отчета по персонификации за 2002 год,
в отчете по персонификации за 2003 год в графу "Учитывается для
пенсии" необходимо включать компенсацию за неиспользованный
отпуск. При этом, как отмечают работники Пенсионного фонда,
учитывается любая компенсация, начисленная в течение 2003 года,
независимо от момента начисления (без разбивки года на периоды до
внесения изменений в ст. 66 Закона о пенсионном обеспечении и
после). То есть персонификация составляется по правилам,
действующим на момент ее составления.
В графе "Сумма "больничных" указываются выплаты работникам по
больничным листам. Еще раз напомним, что данные суммы должны быть
распределены по месяцам, за которые они начислены, и включаться в
графу "Учитывается для пенсии".
В графе "Сумма взноса из заработка (дохода)" указывается сумма
начисленного за соответствующий месяц сбора в Пенсионный фонд.
В графе "Всего полных дней для стажа" указывается количество
дней месяца, на протяжении которых работник состоял в трудовых
отношениях с предприятием или выполнял работу по
гражданско-правовым договорам. Если это было на протяжении всего
месяца, то соответственно указывается "30" или "31", в зависимости
от его продолжительности.
Для удобства составим таблицу заполнения граф для определенных
видов выплат:
|----------------------|-----------------------------------------|
| Вид выплаты | Включение в графу |
| работнику |-------------|-------------|-------------|
| | "Сумма | "Сумма | "Сумма |
| | начисленного| начисленного| "больничных"|
| | заработка | заработка | |
| | (дохода) | (дохода) | |
| | всего" | учитывается | |
| | | для пенсии" | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Фактические расходы | Включаются | Включаются | Не |
| на оплату труда в | | | включаются |
| пределах максимальной| | | |
| суммы, на которую не | | | |
| начисляются страховые| | | |
| взносы, в том числе: | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| заработная плата | Включается | Включается | Включается |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| отпускные | Включаются | Включаются | Не |
| (с разбивкой по | | | включаются |
| месяцам) | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| материальная помощь | Включается | Не | Не |
| в пределах | | включается | включается |
| прожиточного минимума| | | |
| (с которой не | | | |
| взимается сбор) | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| материальная помощь, | Включается | Включается | Не |
| превышающая размер | | | включается |
| прожиточного минимума| | | |
| (с которой сбор | | | |
| взимается) | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| компенсация за | Включается | Включается | Не |
| неиспользованный | | | включается |
| отпуск | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Фактические расходы | Включаются | Не | Не |
| на оплату труда, | | включаются | включаются |
| превышающие | | | |
| максимальную сумму, | | | |
| на которую не | | | |
| начисляются страховые| | | |
| взносы | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| "Больничные" | Не | Включаются | Включаются |
| (с разбивкой по | включаются | | |
| месяцам) | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Пособие | Не | Не | Не |
| ("больничные") по | включаются | включаются | включаются |
| беременности и родам | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Пособие по уходу за | Не | Не | Не |
| ребенком до трех лет | включаются | включаются | включаются |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Выходное пособие {4} | Не | Не | Не |
| | включаются | включаются | включаются |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
| Выплаты по | Включаются | Включаются | Не |
| гражданско-правовым | | | включаются |
| договорам (договорам | | | |
| подряда) (с разбивкой| | | |
| по месяцам) | | | |
|----------------------|-------------|-------------|-------------|
Если застрахованное лицо имеет право на льготы при исчислении
пенсий по условиям труда или по выслуге лет, то такая информация
приводится в соответствующих полях, предназначенных для учета
специального стажа.
Если в течение года один и тот же работник был уволен с
работы, а в дальнейшем, по истечении определенного периода,
принят, то в таком случае на одно и то же застрахованное лицо
представляются две формы "IНДАНI": первая - за период работы и до
дня увольнения, вторая - за период его нового принятия и далее.
Пример 1. В марте работнику начислена только зарплата, а в
апреле зарплата и "больничные" за период конец марта - начало
апреля.
Сумма "больничных" разбивается на два месяца, пропорционально
дням болезни. Сумма больничных вносится в графы "Учитывается для
пенсии", "Сумма "больничных" и не вносится в графу "Всего".
Пример 2. В декабре работнику начислена заработная плата в
размере 3000 грн.
В графе "Всего" указывается сумма 3000 грн., а в графе
"Учитывается для пенсии" - 2660 грн. - предельная сумма заработной
платы (дохода), с которой взимаются страховые взносы (сборы).
Пример 3. В декабре работнику начислена заработная плата в
размере 1000 грн. и компенсация за неиспользованный отпуск в
размере 600 грн.
В графе "Всего" указывается сумма 1600 грн. и аналогичная
сумма указывается в графе "Учитывается для пенсии". Таким образом,
компенсация за неиспользованный отпуск учитывается в обеих графах.
Пример 4. Гражданину за выполнение работ выплачено
вознаграждение в сумме 1800 грн. Договор подписан 1 августа, срок
окончания договора - выполнение договорных обязательств. Акт
выполненных работ подписан 15 сентября.
Обращаем внимание, что время выполнения работы по договорам
гражданско-правового характера засчитывается в трудовой стаж.
Поэтому, на наш взгляд, будет правильным разбить сумму дохода,
выплачиваемую гражданину по таким договорам, пропорционально
отработанным месяцам: с 1 августа по 15 сентября. Разбивку
произведем пропорционально затраченному времени: за август - 1200
грн., за сентябрь - 600 грн.
Заполним сведения о доходе на данного гражданина. Напомним,
что на доход за выполненные работы по гражданско-правовым
договорам начисляется сбор в размере 32%, и с суммы дохода сбор
удерживается в размере 2%.
|-------|---------------------|------------|--------------|-------|
| Месяц | Сумма начисленного | Сумма | Сумма взноса | Всего |
| | заработка (дохода) |"больничных"| начисленного | полных|
| |---------|-----------| | с заработка | дней |
| | Всего |Учитывается| | | для |
| | |для пенсии | | | стажа |
| |---------|-----------|------------|--------------|-------|
| |грн. коп.| грн. коп. | грн. коп. | грн. коп. | |
|-------|---------|-----------|------------|--------------|-------|
| 8 | 1200,00| 1200,00| - | 408,00| 31 |
|-------|---------|-----------|------------|--------------|-------|
| 9 | 600,00| 600,00| - | 204,00| 15 |
|-------|---------|-----------|------------|--------------|-------|
Как заполняется форма "IНДАНI" на ЧП?
Наиболее интересным вопросом является заполнение форм "IНДАНI"
частными предпринимателями, работающими по упрощенным системам
налогообложения. Как известно, в 2003 году все "упрощенцы", не
являясь плательщиками сбора в Пенсионный фонд, не начисляли и не
перечисляли 32% от своего чистого дохода и 32% от фонда оплаты
труда своих наемных работников. Однако удержания из зарплаты в
размере 1 - 2% производили. В то же время часть налога,
уплаченного по каждой упрощенной системе из казначейства,
поступает в Пенсионный фонд:
|--------------------------|-------------------------------------|
| Упрощенная система | Отчисления в Пенсионный фонд |
| налогообложения | |
|--------------------------|-------------------------------------|
| Единый налог | 42% от суммы единого налога |
|--------------------------|-------------------------------------|
| Фиксированный налог | 10% от суммы фиксированного налога |
|--------------------------|-------------------------------------|
| Фиксированный | 68% от суммы фиксированного |
| сельскохозяйственный | сельскохозяйственного налога |
| налог | |
|--------------------------|-------------------------------------|
| Спецпатент | 17% от суммы спецпатента |
|--------------------------|-------------------------------------|
Поэтому, во-первых, все "упрощенцы" должны обязательно быть
зарегистрированы в отделах персонифицированного учета как лица,
представляющие сведения в систему персонифицированного учета.
Во-вторых, частным предпринимателям - "упрощенцам" следует
заполнить форму "IНДАНI" не только на своих наемных работников,
если они есть, но и на себя, и при этом, помимо чистого дохода,
указать (для сведения) ту часть единого налога, которая из
казначейства поступает в Пенсионный фонд.
В целом для предпринимателей порядок заполнения формы "IНДАНI"
аналогичен приведенному выше для наемных работников. Однако надо
учесть следующие моменты.
Информация о суммах страхового сбора за отчетный период
указывается следующим образом:
|-------------------|----------------------|---------------------|
| Форма | Запись в поле | Запись в поле |
| представляется | "Сумма страхового | "Сумма страхового |
| | сбора за отчетный | сбора за отчетный |
| | период, начисленного | период, начисленного|
| | работодателем на | из заработка |
| | заработную плату | застрахованного |
| | застрахованного лица"| лица" |
|-------------------|----------------------|---------------------|
| Частными | | |
| предпринимателями | | |
| в отношении | | |
| доходов наемных | | |
| работников, | | |
| работающие по: | | Сумма удержания из |
| - общей системе | Сумма сбора, | заработной платы |
| | начисленная на фонд | застрахованного |
| | оплаты труда таких | лица 1 - 29 (для |
| | наемных работников | отдельных лиц |
| | в размере 32% | 1 - 5%) |
| | (4% для инвалидов) | |
|-------------------|----------------------| |
| - упрощенной | Не заполняется | |
| системе | | |
| налогообложения | | |
|-------------------|----------------------|---------------------|
| Частными | | |
| предпринимателями | | |
| в отношении своих | | |
| личных доходов, | | |
| работающими по: | | |
| - общей системе | Сумма сбора в | |
| | размере 32% от | |
| | чистого дохода | |
| | | |
| - единому налогу | Сумма сбора в | |
| | размере 42% от | |
| | суммы единого | |
| | налога | |
| | | |
| - фиксированному | Сумма сбора в | |
| налогу | размере 10% от | |
| | суммы | |
| | фиксированного | Не заполняется |
| | налога | |
| | | |
| - фиксированному | Сумма сбора в | |
| сельскохозяйст- | размере 68% от | |
| венному налогу | суммы | |
| | фиксированного | |
| | сельскохозяйственного| |
| | налога | |
| | | |
| - спецпатенту | Сумма сбора в | |
| | размере 17% от | |
| | суммы | |
| | спецпатента | |
|-------------------|----------------------|---------------------|
Предприниматели, работающие по общей системе налогообложения,
должны помнить, что пенсионный сбор они платят с
налогооблагаемого дохода в пределах максимальной величины
налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного
налогооблагаемого дохода (предельного дохода), с которого
взимаются страховые взносы (сборы) в социальные фонды. С суммы
превышения сбор не уплачивается. Еще раз напомним, что с
01.01.2003 г. размер такого дохода составлял 2200 грн., а с
01.06.2003 г. - 2660 грн.
Поле "Сумма взноса из заработка (дохода)" заполняется только в
отношении наемных работников и чистого дохода частных
предпринимателей, работающих по общей системе налогообложения.
"Упрощенцы" заполняют ее на наемных работников только в части
"удержания". А частные предприниматели - "упрощенцы" в отношении
своих личных доходов ее не заполняют.
Еще одним интересным моментом в отношении частных
предпринимателей - "упрощенцев", является ведение деятельности
одновременно по различным системам.
Если индексация зарплаты производилась задним числом?
Все, думаем, помнят эпопею с индексацией. Одни кинулись
индексировать зарплату сразу, а другие решили подождать и
проиндексировали уже задним числом. А теперь в редакцию поступают
следующие вопросы: как правильно отразить суммы индексации в
отчете по персонификации. Сами читатели разрываются между двумя
вариантами. Первый - отразить всю сумму индексации только в месяце
начисления (например, ноябре). Другой - указать соответствующую
сумму индексации в месяце, на который она приходится.
Мы не считаем ошибочным, если сумма индексации будет отражена
в отчете по персонификации в месяце фактического начисления.
Конечно, правильней произвести распределение сумм индексации по
месяцам, за которые они начислены.
Для чего предназначена форма БСВ?
В данной форме указываются лица, имеющие право на трудовой
стаж без уплаты страховых взносов. К ним, например, относятся
лица, находящиеся на больничном по беременности и родам или в
отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. Напомним, что суммы
социальных пособий по беременности и родам или по уходу за
ребенком до трех лет, сбором не облагаются. Однако рабочее место
(соответственно и стаж) за такими лицами сохраняется. Поэтому,
если на предприятии есть лица, находящиеся в декрете, или в
отпуске по уходу за ребенком до трех лет, их обязательно
необходимо указать в форме БСВ.
Обращаем внимание, что при заполнении данной формы обязательны
ссылки на соответствующие "льготные" законы, статьи этих законов,
пункты статей. Порядок исчисления стажа для назначения трудовых
пенсий приведен в ст. 56 Закона о пенсионном обеспечении. В этот
список, в частности, включаются лица, находящиеся в отпуске по
уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или
временно нетрудоспособны в связи с беременностью и родами (см.
пример заполнения граф формы ниже).
|-----------------------|---------------|--------|-------|-------|
| Основание | Закон | Статьи | Пункт | Часть |
|-----------------------|---------------|--------|-------|-------|
| Отпуск по уходу за | Закон о | 56 | ж | |
| ребенком до 3 лет | пенсионном | | | |
| | обеспечении | | | |
|-----------------------|---------------|--------|-------|-------|
| Временная | Закон о | 56 | е | |
| нетрудоспособность | пенсионном | | | |
| в связи с | обеспечении | | | |
| беременностью и | | | | |
| родами, начавшаяся в | | | | |
| период работы | | | | |
|-----------------------|---------------|--------|-------|-------|
Как заполняется форма СПП?
Эта форма заполняется ежегодно, даже на льготы, которые были
указаны в прошлом году. То есть эта форма предполагает, наряду с
приведением новой информации в отношении появления или снятия
льгот, ежегодное дублирование информации об имеющихся
(долгосрочных) льготах.
Особое внимание следует уделить процедуре оформления на
предприятии наличия условии, на основании которых работникам могут
быть предоставлены льготы при определении пенсий. Но это уже
вопросы отдельной статьи.
Какая ответственность предусмотрена за непредставление
отчетности?
Что касается ответственности за непредставление данных по
персонификации, то к ответственности уже будут привлекаться
страхователи в соответствии с Законом о пенсионном страховании.
Согласно Закону о пенсионном страховании за непредставление,
несвоевременное представление, представление не по установленной
форме или представление недостоверных сведений, которые
используются в системе персонифицированного учета, к страхователям
применяются финансовые санкции, а на их должностных лиц налагается
административный штраф.
|-----------------|-------------------------|--------------------|
| Ответственность | Вид и размер | Нормативная ссылка |
| | ответственности | |
|-----------------|-------------------------|--------------------|
| Финансовые | Штраф в размере 10 | П.п. 5 п. 9 ст. 106|
| санкции | процентов суммы | Закона о |
| | страховых взносов, | пенсионном |
| | которые были уплачены | страховании |
| | или подлежали уплате за | |
| | соответствующий отчетный| |
| | период, за каждый полный| |
| | или неполный месяц | |
| | задержки представления | |
| | сведений, отчетности, но| |
| | не менее десяти не | |
| | облагаемых налогом | |
| | минимумов доходов | |
| | граждан, а в случае | |
| | повторного в течение | |
| | года такого нарушения - | |
| | в размере 20 процентов | |
| | указанных сумм и не | |
| | менее 20 не облагаемых | |
| | налогом минимумов | |
| | доходов граждан | |
|-----------------|-------------------------|--------------------|
| Административное| Штраф в размере от | П.п. 5 п. 16 |
| взыскание | восьми до пятнадцати | ст. 106 |
| | не облагаемых налогом | Закона о |
| | минимумов доходов | пенсионном |
| | граждан и при | страховании |
| | повторном нарушении | |
| | в течение текущего | |
| | года в размере от | |
| | десяти до двадцати | |
| | не облагаемых налогом | |
| | минимумов доходов | |
| | граждан | |
|-----------------|-------------------------|--------------------|
Финансовые санкции и административный штраф налагают
исполнительные органы Пенсионного фонда.
В настоящей статье рассмотрены отдельные вопросы проведения
персонификации за 2003 год. Надеемся, приведенный материал поможет
вам, уважаемые читатели, быстро и без проблем отчитаться перед
Пенсионным фондом.
{1} См. статью "Какой будет система пенсионного страхования с 1
января 2004 года" // "Бухгалтерская неделя", 2003, № 37.
{2} СПД - субъекты предпринимательской деятельности.
{3} Выплата дохода может и не осуществляться. Так, для
предприятий, не осуществляющих расходов по оплате труда,
предусмотрено обязательное страхование работающих лиц исходя
из размера минимальной заработной платы.
{4} Если из данной выплаты сбор согласно требованиям работников
Пенсионного фонда удерживался, то такую выплату можно отразить
в сумме начисленного дохода месяца, в котором она начислена, а
в соответствующем поле учесть сумму удержанного сбора.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерская неделя"
№ 4(108), стр. 37
[26.01.2004]
Олег Чефранов
Экономист-аналитик Издательского дома "Фактор"
------------------------------------------------------------------