Первоначальная стоимость объектов основных средств
------------------------------------------------------------------
ПБУ 7 ( z0288-00 ) определяет методологические принципы
формирования в бухгалтерском учете информации об основных
средствах, других необоротных материальных активах и незавершенных
капитальных инвестициях в необоротные материальные активы, а также
раскрытие информации о них в финансовой отчетности.
Основные средства - это материальные активы, которые
предприятие содержит в целях использования их в процессе
производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в
аренду другим лицам или для осуществления административных и
социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного
использования (эксплуатации) которых более одного года (или
операционного цикла, если он длиннее года).
Основные средства зачисляются на баланс предприятия по
первоначальной стоимости, а первоначальная стоимость - это
историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в
сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов,
уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения
(создания) необоротных активов.
Пунктом 8 ПБУ 7 ( z0288-00 ) предусмотрено, что
первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из
следующих расходов:
сумм, уплачиваемых поставщикам активов и подрядчикам за
выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных
платежей, осуществляемых в связи с приобретением (получением) прав
на объект основных средств; сумм ввозной таможенной пошлины;
сумм непрямых налогов в связи с приобретением (созданием)
основных средств (если они не возмещаются предприятию);
расходов по страхованию рисков доставки основных средств;
расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку
основных средств;
прочих расходов, непосредственно связанных с доведением
основных средств до состояния, в котором они пригодны для
использования с запланированной целью.
Не включаются в первоначальную стоимость объекта основных
средств расходы на уплату процентов за пользование кредитом (если
основные средства полностью или частично были приобретены
(созданы) за счет ссудного капитала). Такие расходы на уплату
процентов относятся на финансовые расходы того периода, в течение
которого они уплачивались.
В соответствии с Инструкцией № 291 ( z0893-99 ) для учета
расходов, связанных с приобретением или созданием различных видов
основных средств, предусмотрены соответствующие субсчета счета 15
"Капитальные инвестиции". По дебету счета отражается увеличение
расходов на приобретение или создание материальных и
нематериальных необоротных активов, по кредиту - уменьшение
(введение в действие, принятие в эксплуатацию приобретенных или
созданных необоротных активов и т. п.).
Рассмотрим корреспонденцию счетов, связанную с приобретением
основных средств.
Пример 1. Приобретение основных средств за денежные средства
(табл. 1)
Частное предприятие приобрело офисную мебель стоимостью
12000 грн. (в т. ч. НДС - 2000 грн.). За доставку мебели
транспортному предприятию уплачены денежные средства в сумме
480 грн. (в т. ч. НДС - 80 грн.), израсходованы средства за
установку и составление мебели в сумме 300 грн.
Таблица 1
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | грн. |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 1 | Получена мебель по | 152 | 631 | 10000|
| | договору | "Приобретение | "Расчеты с | |
| | | (изготовление)| отечествен- | |
| | | основных | ными | |
| | | средств" | поставщиками"| |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 2 | Включена в состав | 641 | 631 | 2000|
| | налогового кредита | "Расчеты по | "Расчеты с | |
| | сумма НДС | налогам" | отечествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 3 | Оплачена поступившая| 631 | 311 | 12000|
| | мебель | "Расчеты с | "Текущие | |
| | | отечественными| счета в | |
| | | поставщиками" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 4 | Отражены расходы на | 152 | 631 | 400|
| | транспортировку | "Приобретение | "Расчеты с | |
| | мебели | (изготовление)| отечествен- | |
| | | основных | ными | |
| | | средств" | поставщиками"| |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 5 | Включена в состав | 641 | 631 | 80|
| | налогового кредита | "Расчеты по | "Расчеты с | |
| | сумма НДС | налогам" | отечествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 6 | Оплачены расходы за | 631 | 311 | 480|
| | транспортные услуги | "Расчеты с | "Текущие | |
| | | отечественными| счета в | |
| | | поставщиками" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 7 | Отражены расходы по | 152 | 661 | 300|
| | составлению и | "Приобретение | "Расчеты по | |
| | установке мебели | (изготовление)| заработной | |
| | | основных | плате" | |
| | | средств" | | |
| | | | 65 | |
| | | | "Расчеты | |
| | | | по | |
| | | | страхованию" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 8 | Введены в | 106 | 152 | 10700|
| | эксплуатацию | "Инструменты, | "Приобретение| |
| | основные средства | приборы и | (изготовле- | |
| | | инвентарь" | ние) основных| |
| | | | средств" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
Пример 2. Бесплатное получение основных средств (табл. 2)
Предприятие бесплатно получило станок, справедливая стоимость
которого на дату получения составляла 1500 грн. Расходы
предприятия на транспортировку и монтаж полученного станка
составляют 600 грн. (без НДС).
Таблица 2
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | грн. |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 1 | Отражена стоимость | 152 | 424 | 1500|
| | бесплатно | "Приобретение | "Бесплатно | |
| | полученного станка | (изготовление)| полученные | |
| | | основных | необоротные | |
| | | средств" | активы" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 2 | Отражены расходы на | 152 | 631 | 600|
| | транспортировку и | "Приобретение | "Расчеты с | |
| | монтаж станка | (изготовление)| отечествен- | |
| | | основных | ными | |
| | | средств" | поставщиками"| |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 3 | Отражена сумма | 641 | 631 | 120|
| | налогового кредита | "Расчеты по | "Расчеты с | |
| | по НДС | налогам" | отечествен- | |
| | | | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 4 | Оплачены расходы на | 631 | 311 | 720|
| | транспортировку и | "Расчеты с | "Текущие | |
| | монтаж по договору | отечественными| счета в | |
| | | поставщиками" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 5 | Зачислен бесплатно | 104 | 152 | 2220|
| | полученный станок | "Машины и | "Приобретение| |
| | в состав основных | оборудование" | (изготовле- | |
| | средств | | ние) основных| |
| | | | средств" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
В соответствии с п. 10 ПБУ 7 ( z0288-00 ) первоначальная
стоимость бесплатно полученных основных средств равна их
справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов,
предусмотренных п. 8 ПБУ 7 ( z0288-00 ), а именно: это
дополнительно понесенные расходы на транспортировку и подготовку
объекта основных средств к эксплуатации.
Пример 3. Получение основных средств в счет взносов в уставный
капитал (табл. 3)
При создании общества с ограниченной ответственностью одним из
учредителей в качестве взноса в уставный капитал была внесена
офисная мебель справедливой стоимостью 15000 грн., расходы на
доставку и установку составляли 1 500 грн. (в т. ч. НДС - 250
грн.).
Таблица 3
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | грн. |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 1 | Оприходован объект | 152 | 46 | 15000|
| | основных средств, | "Приобретение | "Неоплаченный| |
| | поступивший от | (изготовление)| капитал" | |
| | учредителя | основных | | |
| | | средств" | | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 2 | Отражены расходы на | 152 | 631 | 1250|
| | транспортировку | "Приобретение | "Расчеты с | |
| | постановку мебели | (изготовление)| отечествен- | |
| | | основных | ными | |
| | | средств" | поставщиками"| |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 3 | Отражена сумма НДС | 641 | 631 | 250|
| | в составе расходов | "Расчеты по | "Расчеты с | |
| | на транспортировку | налогам" | отечествен- | |
| | и установку мебели | | ными | |
| | | | поставщиками"| |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 4 | Оплачены расходы | 631 | 311 | 1500|
| | на транспортировку | "Расчеты с | "Текущие | |
| | и установку мебели | отечественными| счета в | |
| | | поставщиками" | национальной | |
| | | | валюте" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 5 | Зачислена мебель к | 106 | 152 | 16250|
| | объекту основных | "Инструменты, | "Приобретение| |
| | средств | приборы и | (изготовле- | |
| | | инвентарь" | ние) основных| |
| | | | средств" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в
уставный капитал предприятия, является их справедливая стоимость с
учетом расходов, предусмотренных п. 8 ПБУ 7 ( z0288-00 ), и
согласованная с учредителями (участниками) предприятия. Расходы на
транспортировку и подготовку основных средств к эксплуатации также
включаются в первоначальную стоимость.
Пример 4. Создание хозяйственным способом объекта основных
средств (табл. 4)
Предприятие своими силами построило складское помещение,
первоначальная стоимость которого составляла 4200 грн.
Таблица 4
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | грн. |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 1 | Отражены расходы на | 151 | 23 | 2000|
| | сооружение | "Капитальное | "Производст- | |
| | складского помещения| строительство"| во" | |
| | своими силами | | | |
| | | | 20 | 1920|
| | | | "Производст- | |
| | | | венные | |
| | | | запасы" | |
| | | | | |
| | | | 66 | 200|
| | | | "Расчеты | |
| | | | по оплате | |
| | | | труда" | |
| | | | | |
| | | | 65 | 80|
| | | | "Расчеты | |
| | | | по | |
| | | | страхованию" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 2 | Введен в | 103 | 151 | 4200|
| | эксплуатацию | "Дома и | "Капитальное | |
| | построенный объект | сооружения" | строительст- | |
| | | | во" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
Первоначальная стоимость основных средств, созданных
хозяйственным способом, определяется как сумма расходов,
непосредственно связанных с их изготовлением.
При переводе оборотных активов (товаров, готовой продукции и
т. п.) в основные средства первоначальная стоимость основных
средств равна себестоимости этих активов.
В бухгалтерском учете такая операция отражается с
использованием субсчета счета 15 "Капитальные инвестиции"
(табл. 5).
Таблица 5
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| № | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
|п/п| | | | грн. |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 1 | Поступление основных| 15 | 26 | 10000|
| | средств с | "Капитальные | "Готовая | |
| | собственного | инвестиции" | продукция" | |
| | производства | | | |
| | | | 23 | |
| | | | "Производст- | |
| | | | во" | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 2 | Отражены | 15 | 28 | 10000|
| | приобретенные для | "Капитальные | "Товары" | |
| | перепродажи | инвестиции" | | |
| | инструменты, | | | |
| | которые решено | | | |
| | использовать в | | | |
| | собственном | | | |
| | хозяйстве | | | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
| 3 | Отражено введение | 10 | 15 | 20000|
| | в действие | "Основные | "Капитальные | |
| | объектов основных | средства" | инвестиции" | |
| | средств | | | |
|---|---------------------|---------------|--------------|-------|
В соответствии с п. 12 ПБУ 7 ( z0288-00 ) основные средства
могут поступать на предприятие в результате обменной (бартерной)
операции, тогда первоначальная стоимость объекта основных средств,
полученного в обмен на подобный объект, будет равна остаточной
стоимости переданного объекта основных средств. Если же остаточная
стоимость переданного объекта превышает его справедливую
стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств,
полученного в обмен на подобный объект, является справедливая
стоимость переданного объекта с включением разности в расходы
отчетного периода. В случае если справедливая стоимость
обмениваемых объектов основных средств отличается и возникает
необходимость в денежной доплате, то такие объекты считаются
неподобными. Первоначальная стоимость такого объекта равна
справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной на сумму
денежных средств или их эквивалентов, переданных (полученных) при
обмене.
Первоначальная стоимость основных средств может изменяться на
сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация,
модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.),
что приводит к увеличению будущих экономических выгод,
первоначально ожидаемых от использования объекта. В связи с
частичной ликвидацией объекта основных средств первоначальная
стоимость уменьшается.
Для обобщения информации о капитальных инвестициях, наличии и
движении основных средств предназначен Журнал 4. Записи в Журнале
4 ведутся на основании первичных и сводных учетных документов.
------------------------------------------------------------------
"Вестник налоговой службы Украины"
№ 21(255), стр. 62
[01.06.2003]
Анна Негода
Бухгалтер-аналитик "Вестника"
------------------------------------------------------------------