Частный предприниматель и налог на доходы
Я зарегистрирован частным предпринимателем. Занимаюсь продажей
товара магазинам. Во время последней продажи товара бухгалтер
одного из магазинов предупредила, что она удерживает с моего
дохода налог в размере 13 процентов, если я не предоставлю
копию свидетельства плательщика единого налога или налоговое
извещение на уплату авансового взноса (если я на обычной
системе налогообложения), ссылаясь на налоговое разъяснение
ГНАУ № 633. Но этого я сделать не могу, так как в 2003 году я
был на едином налоге, но из-за того, что я забыл написать
заявление на единый налог на 2004 год, автоматически в первом
квартале я оказался на обычной системе налогообложения. Как же
можно решить эту проблему? Ведь эти доходы я должен
задекларировать и уже потом они будут облагаться налогом.
* * *
Подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 Закона Украины "О налоге
с доходов физических лиц" № 889 ( 889-15 ) от 22.05.2003 г. (далее
- Закон) предусмотрено, что налоговый агент, который начисляет
(выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика,
удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя
ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7
этого Закона.
При этом пунктом 1.15 статьи 1 Закона определено, что
налоговый агент - это юридическое лицо (его филиал, отделение,
другое обособленное подразделение) или физическое лицо или
нерезидент или его представительство, которые независимо от их
организационно-правового статуса и способа налогообложения другими
налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в
бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет
и подавать налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с
законом, а также нести ответственность за нарушение норм этого
Закона.
Пунктом 17.1 статьи 17 Закона лицом, ответственным за
начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с
доходов в виде заработной платы, определен работодатель
(самозанятое лицо), который выплачивает такие доходы в пользу
налогоплательщика (такого самозанятого лица).
Одновременно пунктом 1.8 статьи 1 Закона определено, что
физическое лицо, которое зарегистрировалось как субъект
предпринимательской деятельности и предоставляет услуги другому
лицу (выполняет работы в его пользу) в пределах
гражданско-правового договора, приравнивается к наемному лицу с
соответствующим налогообложением полученных им доходов как
заработной платы, если условия такого гражданско-правового
договора предусматривают предоставление таких услуг (работ) на
постоянной и регулярной основе в течение более одного месячного
налогового периода и/или получения всех видов выгод,
вознаграждений и понесения всех рисков, связанных с таким
предоставлением или непредоставлением, таким другим лицом -
заказчиком услуг (работ).
Как видим, указанным подпунктом законодатели предусмотрели,
что доходы частных предпринимателей, которые предоставляют услуги
другому лицу (выполняют работы в его пользу) приравниваются с
целью налогообложения к заработной плате.
Поскольку пунктом 9.12 статьи 9 Закона предусмотрен особый
порядок налогообложения доходов, полученных физическим лицом -
субъектом предпринимательской деятельности или физическим лицом,
которое уплачивает рыночный сбор, то ГНАУ Приказом "Об утверждении
Налогового разъяснения относительно применения положений пункта
1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 Закона Украины "О налоге с
доходов физических лиц" от 29.12.2003 г. № 633 ( v0633225-03 )
(далее - Налоговое разъяснение № 633) вынуждена была предоставить
налоговое разъяснение.
На основании анализа законодательных актов и с целью
одинакового применения законодательных документов ГНАУ в Налоговом
разъяснении № 633 указывает, что норма абзаца второго пункта 1.8
статьи 1 Закона не охватывает доходы субъектов предпринимательской
деятельности, которые являются плательщиками единого налога в
соответствии с Указом, плательщиками фиксированного налога или
авансового платежа налога в соответствии со статьей 14 Декрета,
при наличии у них свидетельства, патента, налогового извещения,
соответственно.
При этом указано, что требования пункта 1.8 Закона
распространяются только на "другие доходы" субъектов
предпринимательской деятельности, специфика получения которых (в
том числе согласно условиям договора) не возлагает на последних
риски, связанные с предоставлением услуг (выполнением работ) в
пользу других лиц - заказчиков услуг (работ).
К сожалению, многие бухгалтера еще недостаточно ознакомились с
положениями Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" и
потому не заметили того, что в пункте 1.8 Закона речь идет только
о предоставлении услуг другому лицу (выполнение работы в его
пользу).
О продаже товаров в указанном пункте речь не идет.
Недостаточно ознакомившись с положениями Закона, они, на
основании налогового разъяснения, начали облагать налогом доходы
частных предпринимателей по ставке 13% при отсутствии у последних
свидетельства, патента, налогового извещения на уплату авансового
взноса.
Хочется предупредить бухгалтеров торговых предприятий о том,
что эти действия противозаконны.
Не следует забывать, что согласно Закону Украины "О порядке
погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и
государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. № 2181-III
( 2181-14 ) Государственная налоговая администрация Украины выдает
налоговое разъяснение в случае наличия противоречий в законах или
других нормативных актах.
Что касается налогообложения доходов частных предпринимателей,
которые предоставляют услуги другому лицу (выполняют работы в его
пользу), то по этому вопросу противоречия в Законе о доходах
существует.
Что касается налогообложения доходов частных предпринимателей,
которые продают товары торговым предприятиям, то по этому вопросу
противоречия нет, ведь в пункте 1.8 статьи 1 Закона о доходах от
такого вида деятельности речь не идет.
Именно поэтому требования Налогового разъяснения № 633
относительно неналогообложения доходов только частных
предпринимателей, которые предоставили свидетельство, патент,
налоговое извещение, не распространяются на частных
предпринимателей, осуществляющих продажу товаров.
Доходы частных предпринимателей, которые продают товары
торговым предприятиям, не подлежат налогообложению в этих
предприятиях. Они облагаются налогом по правилам, определенным в
пункте 9.12 статьи 9 Закона о доходах только налоговыми органами.
------------------------------------------------------------------
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес"
№ 6(421), стр. 34
[12.02.2004]
Александра Винцевич
Гл. гос. налоговый инспектор ГНИ в Деснянском районе г. Киева
------------------------------------------------------------------