ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
26.01.2004 N 1184/7/24-1117
ГНАУ доводит до сведения, что с 01.01.2004 г. вступил в силу
Закон Украины от 18.11.2003 г. N 1255-IV ( 1255-15 ) "Об
обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений"
(далее - Закон N 1255), которым изменяются правоотношения в сфере
залога движимого имущества.
Указанный Закон N 1255 ( 1255-15 ) определил виды обременений
движимого имущества, разграничив их на публичные обременения,
возникающие в силу закона или решения суда, и на частные
обременения, возникающие на основании заключенных договоров.
В соответствии со ст. 37 раздела VI Закона N 1255 ( 1255-15 )
налоговый залог движимого имущества отнесен к группе публичных
обременений.
Несмотря на это, налоговый залог движимого имущества и в
дальнейшем остается отдельным понятием, которое возникает,
действует и прекращается согласно требованиям Закона Украины от
21.12.2000 г. N 2181 ( 2181-14 ) "О порядке погашения обязательств
налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми
фондами" (далее - Закон N 2181), но в части регистрации
(производный юридический факт) и приоритетности отныне
регулируется Законом N 1255 ( 1255-15 ).
Законом N 1255 ( 1255-15 ) также предусматривается создание
Госреестра обременений движимого имущества, который согласно
абзацу второму п.5 Заключительных и переходных положений отменяет
существующий на данный момент Государственный реестр залогов
движимого имущества.
Как предусмотрено п.3 Заключительных и переходных положений
Закона N 1255 ( 1255-15 ), к отношениям по обременению движимого
имущества, возникшим до вступления в силу Закона N 1255 (до
01.01.2004 г.), применяется законодательство, действующее на
момент установления этих обременений.
Поскольку согласно абзацу второму п.6 Заключительных и
переходных положений Закона N 1255 ( 1255-15 ) для утверждения КМУ
порядка ведения и обеспечения функционирования Госреестра
обременений движимого имущества установлен двухмесячный срок, то
нормы, определяющие порядок функционирования Госреестра залогов
движимого имущества, считаются переходными и продолжают
действовать до введения нового Госреестра обременений движимого
имущества.
Таким образом, в настоящее время, до введения в действие
Госреестра обременений движимого имущества, функционирование
Государственного реестра залогов движимого имущества продолжают
обеспечивать следующие нормативно-правовые акты:
- Закон Украины от 02.10.92 г. N 2654-XII ( 2654-12 ) "О
залоге";
- постановление КМУ от 30.07.98 г. N 1185 ( 1185-98-п ) "О
Порядке ведения Государственного реестра залогов движимого
имущества";
- приказ Минюста Украины от 26.02.99 г. N 13/5 ( z0123-99 )
"Об утверждении Инструкции о порядке регистрации залогов движимого
имущества в Государственном реестре залогов движимого имущества"
(зарегистрирован в Минюсте Украины 26.02.99 г. N 123/3416);
- совместный приказ Минюста и ГНАУ от 07.02.2003 г. N 9/5/59
( z0107-03 ) "О регистрации налоговых залогов недвижимого
имущества", зарегистрированный в Минюсте Украины 07.02.2003 г.
N 107/7428.
Как уже указывалось, порядок возникновения и применения
налогового залога как движимого, так и недвижимого имущества и в
дальнейшем решается специальным Законом по вопросам
налогообложения - Законом N 2181 ( 2181-14 ), который в связи с
принятием Закона N 1255 ( 1255-15 ) претерпел незначительные
изменения, а именно:
- в п.1.17 ст.1 Закона N 1255 ( 1255-15 ) исключено слово
"первоочередное";
- в п.8.4 ст.8 Закона N 2181 ( 2181-14 ) отменено понятие
налогового приоритета, поскольку теперь все обременители имеют
равные права по удовлетворению своих залоговых обязательств в
порядке очередности исходя из даты регистрации (раздел III Закона
N 1255 ( 1255-15 );
- в абзаце третьем подпункта "а" пп.9.3.1 ст.9 слово
"доарбитражного" было заменено на "досудебного, а момент
возникновения права налогового залога был изменен на момент
государственной регистрации налогового залога.
Обращаем внимание, что Законом N 1255 ( 1255-15 ) установлен
приоритет обременений движимого имущества, отличный от налогового
приоритета, который был определен Законом N 2181 ( 2181-14 ).
Так, если ранее приоритет налогового залога возникал с
момента появления у налогоплательщика налогового долга, независимо
от даты регистрации такого права в Госреестре залогов движимого
имущества, то с 01.01.2004 г. приоритет устанавливается только на
основании регистрации такого обременения движимого имущества в
соответствующем Реестре.
Кроме того, Законом N 1255 ( 1255-15 ) значительно сокращен
срок подачи заявления о регистрации обременения движимого
имущества до 5 рабочих дней (ст.39 и 41 раздела V Закона N 1255),
в отличие от существующего срока, установленного Законом N 2181
( 2181-14 ) - "при условии срока действия такого налогового залога
более десяти календарных дней".
В целях недопущения причинения бюджетных убытков в результате
несвоевременной регистрации налоговыми управляющими налогового
залога и тем самым утраты приоритета по регистрации органы ГНС
должны обеспечить подачу заявлений о регистрации права налогового
залога имущества в день возникновения такого залога.
Указываем, что моментом регистрации обременения движимого
имущества, как и ее прекращения, является день, час и минута
внесения соответствующей записи в Госреестр.
Поскольку Госреестра обременений движимого имущества, в
который в дальнейшем предусматривается включать только налоговый
залог движимого имущества, еще не существует, то до его введения
записи о недвижимом имуществе, находящемся в налоговом залоге,
продолжают вноситься в Госреестр залогов движимого имущества.
Таким образом, органы ГНС Украины и дальше продолжают
регистрировать налоговый залог движимого и недвижимого имущества в
Госреестре залогов движимого имущества, но отныне не позднее дня
возникновения налогового залога.
Наряду с этим обязуем провести инвентаризацию случаев
незарегистрированного налогового залога имущества
налогоплательщиков при наличии у них сумм налогового долга.
Выявленные случаи незарегистрированного права налогового
залога должны быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном
Заключительными и переходными положениями Закону N 1255
( 1255-15 ), то есть в течение 90 дней с момента введения в
действие Государственного реестра обременений движимого имущества.
Обращаем внимание на то, что в Законе N 1255 ( 1255-15 )
введено понятие уступки приоритета, которое не может быть
применено к праву налогового залога, поскольку Законом N 2181
( 2181-14 ) запрещается любая уступка контролирующим органом права
требования налогового долга налогоплательщика другим лицам.
К тому же следует отметить, что нормы Закона N 1255
( 1255-15 ) о процедуре реализации прав обременений движимого
имущества не распространяются на продажу активов, находящихся в
налоговом залоге, механизм которой предусмотрен в Законе N 2181
( 2181-14 ).
Вышеприведенное довести до подчиненных органов ГНС Украины.
Заместитель Председателя С.Лекарь