МІНІСТЕРСТВО ЮСТИЦІЇ УКРАЇНИ
Л И С Т
04.06.2004 N 20-35-111
Щодо оподаткування податком на додану
вартість плати за оренду земель державної
та комунальної власності
У Міністерстві юстиції України розглянуто ваш лист від
20 травня 2004 року N 5027/5/15-2316 щодо оподаткування податком
на додану вартість плати за оренду земель державної та комунальної
власності та, в межах компетенції, повідомляється.
Статтею 2 Закону України "Про плату за землю" ( 2535-12 )
встановлено, що використання землі в Україні є платним. Плата за
землю справляється у вигляді земельного податку або орендної
плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель. Розміри
податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не встановлено,
визначаються до її встановлення в порядку, визначеному цим Законом
( 2535-12 ). За земельні ділянки, надані в оренду, справляється
орендна плата.
У статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) визначені терміни, що вживаються у цьому Законі.
Так, відповідно до пунктів 1.4 та 1.11 цього Закону
( 168/97-ВР ) продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються
згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими
цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав
власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її
надання, а також операції з безоплатного надання товарів та
операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс
орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди
(лізингу) або надання майна згідно з будь-якими іншими договорами,
умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права
власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.
Не належать до продажу операції з передачі товарів в межах
договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, схову
(відповідального зберігання), довірчого управління, оперативної
оренди (лізингу), інших цивільно-правових договорів, які не
передбачають передачу права власності на такі товари іншій особі.
Продаж послуг (робіт) - будь-які операції цивільно-правового
характеру з надання послуг (результатів робіт), надання права на
користування або розпорядження товарами, у тому числі
нематеріальними активами, а також з надання будь-яких інших, ніж
товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з
безоплатного надання послуг (робіт). Продаж послуг (результатів
робіт), зокрема, включає надання права на користування або
розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), продаж,
ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське
право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, у тому
числі промислової, власності.
Лізинг (оренда) розуміються у значенні, визначеному Законом
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Так, згідно з пунктом 1.18 статті 1 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), лізингова
(орендна) операція - господарська операція (крім операцій з
фрахтування (чартеру) морських суден та інших транспортних
засобів) фізичної чи юридичної особи (орендодавця), що передбачає
надання основних фондів або землі у користування іншим фізичним чи
юридичним особам (орендарям) за орендну плату та на визначений
строк. Операції з лізингу (оренди) цілісних майнових комплексів
державних підприємств регулюються відповідним законодавством.
Лізингові (орендні) операції здійснюються у вигляді
оперативного лізингу (оренди), фінансового лізингу (оренди),
зворотного лізингу (оренди), оренди землі та оренди жилих
приміщень.
Підпунктом 1.18.4 цього пункту ( 334/94-ВР ) визначено, що
оренда землі - господарська операція, яка передбачає надання
орендодавцем землі у користування іншій юридичній або фізичній
особі на визначений строк, за цільовим призначенням та за орендну
плату. Порядок здійснення оренди землі встановлюється відповідним
законодавством.
Крім того, згідно з статтею 1 Закону України "Про оренду
землі" ( 161-14 ), оренда землі - це засноване на договорі
строкове платне володіння і користування земельною ділянкою,
необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших
видів діяльності.
Відповідно до підпункту 3.1.1 пункту 3.1 статті З Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), об'єктом
оподаткування є, зокрема, операції платників податку з: продажу
товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі
операції з оплати вартості послуг за договорами оренди (лізингу)
та операції з передачі права власності на об'єкти застави
позичальнику (кредитору) для погашення кредиторської
заборгованості заставодавця.
Проте, згідно з підпунктом 3.2.2 пункту 3.2 статті 3
( 168/97-ВР ), не є об'єктом оподаткування операції, зокрема, з
надання орендодавцем (лізингодавцем) майна у користування орендарю
(лізингоотримувачу) згідно з умовами договору оперативної оренди
(лізингу) або оренди землі, а також повернення такого майна
орендодавцю (лізингодавцю) після закінчення дії такого договору та
сплати процентів або комісій у складі орендних (лізингових)
платежів, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без
урахування частини лізингового платежу, що надається у рахунок
компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу згідно із
договором).
З огляду на викладене, на нашу думку, операції з оренди землі
будь-якої форми власності та операції зі сплати процентів або
комісій у складі орендних (лізингових) платежів не є об'єктом
оподаткування податком на додану вартість.
Заступник міністра М.Шупеня