В соответствии с Законом № 2535-ХІІ плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы. Собственники земли и землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.
Статьей 42 Хозяйственного кодекса определено, что предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Закон № 698-ХІІ, определявший общие правовые, экономические и социальные принципы осуществления предпринимательской деятельности (предпринимательства) гражданами и юридическими лицами на территории Украины и устанавливавший гарантии свободы предпринимательства и его государственной поддержки, с 1 января 2004 г. утратил силу.
Правовые принципы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства независимо от формы собственности в целях наиболее быстрого выхода из экономического кризиса и создания условий для расширения внедрения рыночных реформ в Украине определяются Законом № 2063-ІІІ, в соответствии с которым субъектами малого предпринимательства являются физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке в качестве субъектов предпринимательской деятельности, и юридические лица - субъекты предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы собственности. Законом № 2063-ІІІ определена и государственная поддержка малого предпринимательства, в частности возможность перехода на уплату единого налога. Также установлено, что упрощенная система налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности может применяться наряду с действующей общей системой налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности, предусмотренной законодательством, на выбор субъекта малого предпринимательства.
Указом Президента № 727/98 установлено, что субъект малого предпринимательства, перешедший на уплату единого налога, не является плательщиком ряда налогов и сборов (обязательных платежей), в частности платы (налога) за землю.
В соответствии с п. 6 постановления № 507 субъект малого предпринимательства, согласно абзацу пятому части первой ст. 6 Указа № 727/98 не являющийся плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы (налога) за землю только за земельные участки, используемые им для ведения предпринимательской деятельности.
Собственники земельных участков и землепользователи в соответствии с Земельным кодексом (статьи 91. 96) обязаны обеспечивать использование земли в соответствии с целевым назначением и условиями ее предоставления, в зависимости от чего и осуществляется налогообложение земельных участков.
Изменение целевого назначения земель производится органами исполнительной власти или органами местного самоуправления, принимающими решение о передаче этих земель в собственность или предоставлении в пользование, изъятии (выкупе) земель и утверждающими проекты землеустройства (ст. 20 Земельного кодекса).
Сдача в аренду субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения отдельных зданий или их частей другим субъектам хозяйствования, приводит к изменению целевого использования земельного участка, на котором размещены указанные объекты, и использования земельного участка арендатором здания.
Таким образом, при сдаче зданий или их частей (имущества) предприятием, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, другим субъектам хозяйствования земельные участки под этими объектами не используются предприятием в своей предпринимательской деятельности, а используются другим субъектом хозяйствования.
С учетом изложенного плательщики единого налога, не использующие в своей предпринимательской деятельности земельные участки под объектами недвижимости, переданными в аренду другим субъектам хозяйствования, должны уплачивать за эти земельные участки земельный налог в установленных размерах на общих основаниях.