Облік путівок

1. Види путівок

Путівки бувають двох видів:

• на лікування та відпочинок;
• туристичні.

До путівок на лікування та відпочинок належать путівки до будинків відпочинку, санаторіїв та пансіонатів. Такі путівки обов'язково мають відривний зворотний талон, який санаторно-курортна установа завіряє. Зворотний талон є підтвердженням факту одержання послуги. Його надання в організацію, що видала путівку працівнику, є обов'язковим. Путівка є дійсною лише за наявності на ній ціни і терміну дії.

Туристичні путівки мають й іншу назву — ваучери. Вимоги до ваучерів викладено в Методичних рекомендаціях. Ваучер для внутрішнього туризму (на території України) заповнюється українською мовою, для зарубіжного — англійською. Він повинен містити такі обов'язкові реквізити:

• назва суб'єкта туристичної діяльності, його юридична адреса, телефон, номер ліцензії та дата ЇЇ видачі;
• прізвище, ім'я, по батькові туриста;
• тривалість туру, маршрут, вид транспорту, назви готелів і додаткова інформація;
• підпис керівника суб'єкта туристичної діяльності, печатка, дата видачі ваучера;
• відмітка туриста про фактично надані послуги.

Ваучер заповнюється в трьох примірниках, два з яких видаються туристу під розпис. Один з цих примірників залишається приймаючій туристичній організації, а другий з її відміткою повертається туристу.

Джерела фінансування путівок

Путівки можуть фінансуватися за рахунок коштів соціального страхування, коштів підприємства, коштів профспілкової організації та коштів самого відпочиваючого (фізичної особи).

2. Надання путівок за рахунок коштів підприємства

Бухгалтерський облік путівок, оплачених підприємством

Путівки, оплачені підприємством, обліковуються на рахунку 33 «Інші кошти», субрахунок 331 «Грошові документи в національній валюті». Путівки, не видані працівникам, зберігаються в касі підприємства разом з коштами.

У разі видачі путівки працівнику її вартість відноситься до складу витрат і відображається в складі інших операційних витрат. При використанні рахунків класу 8 - на рахунку 84 «Інші операційні витрати», при використанні рахунків класу 9 — на субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності». На цих же рахунках відображаються податкові зобов'язання з ПДВ, які нараховуються в разі безплатної передачі путівки.

Доходи виникають лише в сумі, оплаченій працівником, і відображаються в складі інших операційних доходів. Для відображення таких доходів можна використовувати субрахунок 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» або субрахунок 719 «ІНГші доходи від операційної діяльності».

У разі безплатної передачі путівки дохід не виникає, оскільки відповідно до ПБО 1 доходами є збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які приводять до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок власників). Крім того, згідно з ПБО 1 5 дохід визнається лише в тому разі, якщо оцінка доходу може бути достовірно визначена. Цілком очевидно, що безплатна передача путівок працівнику не відповідає жодному з перерахованих вище критеріїв.

Нижче подано бухгалтерські записи щодо обліку путівок.

Приклад 1. Підприємство за безготівковим розрахунком придбало путівку до будинку відпочинку. Ціна путівки — 900 грн., у тому числі ПДВ — 150 грн. Путівку видано працівнику безплатно.

Приклад 2. Підприємство за безготівковим розрахунком придбало путівку до будинку відпочинку. Ціна путівки - 900 грн., у тому числі ПДВ - 1 50 грн. Працівник оплатив 10% вартості путівки.

Приклад 3. Підприємство за безготівковим розрахунком придбало путівку до будинку відпочинку. Ціна путівки — 900 грн., у тому числі ПДВ — 150 грн. Путівку видано за повну вартість.

Відображення операцій з путівками в податковому обліку

Вимоги до податкового обліку путівок регулюються в основному листами ДПА України, тому що відповідні закони не містять особливих правил обліку грошових документів, до яких належать путівки. Позицію ДПА України викладено в листах № 2558/6/16-1220-1, № 17425/7/16-1220-16 та № 14803/7/16-1217-20.

Валові доходи слід відображати в сумі вартості путівки, незалежно від умов її передачі (безплатно, з частковою оплатою або з оплатою повної вартості). Від суми валових доходів обчислюються податкові зобов'язання з ПДВ. Одночасно з нарахуванням валового доходу підприємство має право включити до складу валових витрат вартість придбання путівки і, відповідно, врахувати сплачений при придбанні податковий кредит.

Податок з доходів фізичних осіб і внески на соціальне страхування

Питання оподаткування в разі безплатного надання путівок регулює Закон № 889-IY Згідно з п. 4.2 ст. 4 цього Закону до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу включається також дохід, отриманий від роботодавця у вигляді додаткових благ. Таким чином, вартість путівок або їх частина, оплачені за рахунок підприємства, з 01.01.2004 р. включаються до загального місячного оподатковуваного доходу.

Оскільки вартість безплатно наданої путівки (або її частина) включається до загального місячного оподатковуваного доходу працівника, то на неї нараховуються і з неї утримуються збори на державне пенсійне страхування і соціальне страхування всіх видів.

Суми, які не включаються в дохід, визначено п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV. До них віднесено вартість путівок на лікування, оздоровлення та відпочинок, наданих тільки за рахунок коштів соціального страхування або профспілки.

Надання путівок працівникам і ліцензія

Для надання путівок на лікування та відпочинок працівникам ліцензія, зрозуміло, не потрібна. Проте суперечки на цю тему тривають досить давно і думки висловлюються різні. На сьогодні як аргументом слід керуватися листом № 4-431-713/45 52, у якому сказано: «...якщо підприємство придбаває путівки для оздоровлення безпосередньо своїх працівників, то ця діяльність ліцензуванню не підлягає».

Продаж путівок «на сторону» без ліцензії є досить небезпечним заходом.

3. Надання путівок за рахунок коштів Фонду соціального страхування

Як зазначалося вище, вартість путівок на лікування, оздоровлення та відпочинок, наданих за рахунок коштів соціального страхування або профспілки, не включається до оподатковуваного доходу громадян (п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV). Цей факт, безумовно, має привернути увагу керівників, які планують оздоровлювати своїх працівників за рахунок коштів підприємства.

Порядок видачі путівок

Забезпечення путівками на санаторно-курортне лікування та відпочинок за рахунок коштів Фонду соціального страхування (далі — Фонд) здійснюється відповідно до Інструкції № 51.

Правління Фонду щороку розглядає і затверджує:

• план розподілу путівок для застрахованих осіб і членів їхніх родин;
• граничну вартість путівки на ліжко-деньу санаторно-курортних закладах;
• розмір часткового фінансування на оздоровлення дітей (харчування, лікування й культурне обслуговування) у дитячих оздоровчих таборах.

За рахунок коштів Фонду закуповуються путівки лише в санаторно-курортні й оздоровчі заклади, розташовані на території України. Путівки, вартість яких оплачено за кошти Фонду, повинні мати по-значку-штамп «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності».

Путівка надається застрахованій особі за основним місцем роботи на підставі рішення комісії (уповноваженого) із соціального страхування. Путівка видається в бухгалтерії підприємства (страхувальника), яка здійснює облік путівок. Передавати путівку іншій особі заборонено.

Путівка, що видається, повинна бути заповнена із зазначенням:

• прізвища, імені, по батькові;
• місця роботи;
• назви підприємства, що видало путівку.

Путівка завіряється підписом відповідальної особи й печаткою. Відповідальну особу призначає комісія із соціального страхування. Видавати незаповнені путівки заборонено.

Застрахована особа зобов'язана повернути підприємству, що видало путівку, заповнений зворотний талон до путівки або довідку про термін перебування в санаторії-профілакторії, завірену підписом керівника оздоровчого закладу та печаткою.

Путівка видається працівнику в період відпустки на підставі особистої заяви та медичної довідки про необхідність санаторно-курортного лікування (№ 070-о). Протягом року одній застрахованій особі за рахунок Фонду може бути видано лише одну путівку, за винятком путівок для оздоровлення та лікування дітей без дорослих.

Путівка працівнику за рішенням комісії (уповноваженого) із соціального страхування може видаватися з частковою оплатою в розмірі 10, 30, 50 відсотків її вартості або безплатно з урахуванням матеріального становища застрахованої особи.

Путівка до спеціалізованих санаторіїв для лікування дитини в супроводі дорослого видається одному з працюючих батьків (матері або батьку) або опікуну за наявності медичних показань на санаторно-курортне лікування дитини безплатно або за 10 відсотків вартості путівки з урахуванням матеріального становища батьків (опікунів).

Путівка до дитячого табору в частині ЇЇ вартості, що фінансується за рахунок коштів Фонду, видається батькам або опікунам безплатно.

Комісія (уповноважений) із соціального страхування може приймати рішення про виділення путівки для спільного санаторно-курортного лікування чоловіка, дружини й неповнолітніх дітей, у тому числі для членів родини, які працюють на іншому підприємстві. Для виділення такої путівки потрібно надати документ про медичні показання й довідку з місця роботи члена родини (чоловіка, дружини) про те, що він (вона) не отримували путівку за місцем роботи. Путівка для членів родини видається з оплатою 10, 30, 50 відсотків її вартості з урахуванням матеріального становища застрахованої особи.

Комісія (уповноважений) із соціального страхування може приймати рішення про виділення путівки на санаторно-курортне лікування ветеранам війни та праці, які працювали на підприємстві перед виходом на пенсію і вже ніде не працюють. Такі путівки видаються з оплатою 10, 30, 50 відсотків вартості або безплатно.

Видавати путівки особам, які не працюють на підприємстві, крім зазначених вище випадків, заборонено.

Вищевикладену інформацію для зручності користування подано в таблиці.

*Путівки до дитячого табору видаються безплатно в сумі, що фінансується за рахунок Фонду.

Часткова оплата вартості путівки до санаторію-профілакторію вноситься до каси страхувальника за місцем роботи з наступним перерахуванням на рахунок Фонду. Приймання часткової оплати за путівку оформляється прибутковим ордером, що видається на руки одержувачу путівки. Прибутковий ордер про часткову оплату путівки зберігається разом з документами про видачу путівки в бухгалтері"! страхувальника. За відсутності касового ордера путівка не видається.

Якщо каса відсутня, то оплата здійснюється через установи банку на рахунок Фонду за місцем реєстрації страхувальника, замість касового ордера в документах зберігається квитанція банку про оплату.

Бухгалтерський облік путівок

Бухгалтерський облік путівок можна віднести до розряду спірних. Оскільки підприємство путівку не придбаває, а лише передає ЇЇ працівнику, то, на нашу думку, взагалі немає підстав відображати ЇЇ в бухгалтерському обліку.

Активом така путівка не є, тому що не відповідає визначенню активів згідно з ПБО 1, відповідно до якого активами є ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до одержання вигод у майбутньому.

Згідно з п. 3.1 Інструкції № 51 путівки, які надходять до бухгалтерії, підлягають обліку і зберіганню нарівні з коштами. Прибуткові й видаткові документи на путівки, накладні, рішення комісії (уповноваженого) із соціального страхування, квитанції про часткову оплату путівки, зворотні талони або довідки із оздоровчих закладів, книга обліку путівок зберігаються в порядку, передбаченому для грошових документів.

Виходячи з цього, вважаємо за можливе відображати путівку в період її зберігання на позабалансовому субрахунку 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні». Зберігати путівку слід у касі підприємства, як і путівки, придбані за рахунок коштів підприємства.

Деякі фахівці рекомендують вартість соцстрахівських путівок обліковувати в порядку, передбаченому для грошових документів, на субрахунку 331 «Грошові документи в національній валюті»: за дебетом — їх отримання від Фонду, за кредитом — видача працівникам або повернення невикористаних путівок Фонду. Така позиція є досить поширеною й до перекручування звітності не призводить.

Приклад 4. Підприємство отримало путівку від Фонду соціального страхування до санаторно-курортної установи вартістю 1000 грн. Комісія із соціального страхування прийняла рішення надати путівку працівнику підприємства з частковою оплатою в розмірі ЗО відсотків вартості путівки.

У податковому обліку такі операції не відображаються.

Відображення у звітності

У Звіті перед Фондом вартість путівки відображається у такий спосіб:

Звіт про нараховані внески, перерахування та витрати, пов'язані з загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності

за_______________________________________

(І квартал, І півріччя, 9 місяців, рік)

III. Розрахунки по коштах загальнообов'язкового державного соціального страхування

При цьому в розділі IV «Витрати за рахунок страхових внесків» Звіту за формою ФА-ФССзТВП частина вартості путівки, фінансована за рахунок коштів Фонду, не відображається. Підприємство-страхувальник щокварталу повинно звітувати перед робочими органами Фонду про видані путівки за формою № Ф14 (додаток до форми Ф4-ФССзТВП).

У формі № 1ДФ вартість путівки, цілком або частково наданої за рахунок коштів Фонду, не відображається, тому що не включається до загального оподатковуваного доходу ЇЇ отримувача.

Якщо путівки залишаються невикористаними або виданими стороннім особам, витрати на оплату путівок за рахунок коштів Фонду до заліку не приймаються. Ці кошти вважаються недоїмкою і підлягають перерахуванню на рахунок Фонду.

Лариса ЦЕРЕТЕЛІ.

(аудиторська фірма «Міраж», м. Запоріжжя) http://www. mirage.zp.ua

«ВІСНИК ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ» 35/2004