ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
02.09.2004 N 16873/7/15-1117
Щодо врахування у податковому обліку
заборгованості по заробітній платі
У зв'язку із запитами податкових органів на місцях щодо
врахування в податковому обліку заборгованості по заробітній
платі, в доповнення до листа ДПА України від 29.07.2004 р.
N 14211/7/15-1117 ( v1421225-04 ) Державна податкова адміністрація
України повідомляє.
Згідно з нормами Закону України "Про оплату праці"
( 108/95-ВР ) працівник має право на оплату своєї праці відповідно
до актів законодавства і колективного договору на підставі
укладеного трудового договору.
Відповідно до інструкції зі статистики заробітної плати,
затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. N 5
( z0114-04 ) та зареєстрованої в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за
N 114/8713, фонд оплати праці складається з нарахувань
працівникам, які перебувають безпосередньо у штатному складі, та
нарахувань працівникам, які не перебувають у штатному складі
підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством
безпосередньо з працівниками), але виконують роботи згідно з
договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду
(за винятком фізичних осіб - суб'єктів підприємницької
діяльності); нарахувань згідно з обов'язками особам, які є членами
спостережної ради або ревізійної комісії акціонерного товариства;
нарахувань згідно з договорами між підприємствами про надання
робочої сили (безробітним за виконання громадських робіт, учням та
студентам, які проходять виробничу практику на підприємстві чи
залучені на тимчасову роботу на період канікул).
Згідно з п.1.25 ст. 1 Закону ( 108/95-ВР ) під терміном
"безнадійна заборгованість" розуміють, зокрема, заборгованість по
зобов'язаннях, за якою минув строк позовної давності.
Нормами ст. 233 Кодексу законів про працю України ( 322-08 )
визначено, що до заробітної плати не застосовується строк позовної
давності.
Виходячи з викладеного, оскільки до заробітної плати,
нарахованої до виплати у грошовій формі, не застосовується термін
"позовна давність", а заборгованість по заробітній платі не
підпадає під визначення "безнадійна", то норми ст. 12 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР )
щодо порядку врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості по
заробітній платі, яка нарахована та віднесена до складу валових
витрат платника податку, не застосовуються.
Разом з тим особливою формою трудового договору є контракт,
умовами якого передбачаються обсяги запропонованих робіт (послуг),
вимоги до якості та строки їх виконання (надання).
При цьому для працівників, які перебувають у трудових
відносинах з платником податку за контрактом, віднесення до складу
валових витрат розрахованої згідно з правилами бухгалтерського
обліку заробітної плати відбувається за умови отримання платником
податку результатів виконаних таким працівником робіт (послуг) з
урахуванням норм абзацу четвертого пп.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону
( 334/94-ВР ).
У разі якщо умовами цивільно-правового договору передбачено
передачу результатів робіт (послуг) за плату, то визначення такої
операції прирівнюється до визначення операції з продажу товарів
(робіт, послуг) відповідно до п.1.31 Закону ( 334/94-ВР ).
Виходячи з викладеного, до оплати виконання робіт (надання
послуг) за цивільно-правовими угодами (контрактами), якими
передбачаються обсяги запропонованих робіт (послуг), вимоги до
якості та строки їх виконання (надання), застосовуються положення,
визначені ст. 12 Закону ( 334/94-ВР ) щодо порядку врегулювання
сумнівної, безнадійної заборгованості.
Інші роз'яснення ДПА України застосовуються в частині, що не
суперечить цьому листу.
Заступник Голови В.А.Копилов