МІНІСТЕРСТВО ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
Р О З ' Я С Н Е Н Н Я
02.07.2004 N 06ю-261/1095
Щодо сплати штрафних санкцій підприємствами, що
застосовують спрощену систему оподаткування
З метою правильного і однакового застосування Порядку сплати
підприємствами (об'єднаннями), установами і організаціями штрафних
санкцій до відділень Фонду соціального захисту інвалідів,
акумуляції, обліку та використання цих коштів, затвердженого
постановою Кабінету Міністрів України від 28.12.2001 р. N 1767
( 1767-2001-п ), Фонд соціального захисту інвалідів вважає за
необхідне дати такі роз'яснення.
Указом Президента України "Про спрощену систему
оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва"
від 03.07.98 р. N 727 ( 727/98 ) (далі - Указ N 727) суб'єктам
малого підприємництва, що відповідають вимогам пункту 1 Указу
N 727 (у даному випадку йдеться про підприємства, у яких за рік
середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб і
обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) за рік не перевищує 1 млн. гривень), надано право обирати
спрощену систему оподаткування. Перехід на спрощену систему
оподаткування дає можливість таким підприємствам перейти на сплату
єдиного податку взамін сплати податків і зборів (обов'язкових
платежів), перерахованих в пункті 6 Указу N 727. Зокрема, до таких
податків і зборів (обов'язкових платежів) включено внески до Фонду
України соціального захисту інвалідів.
При вирішенні питання, чи поширює свою дію Указ N 727
( 727/98 ) на відносини, що регулюються статтями 19 та 20 Закону
України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні"
від 21.03.91 р. N 875-XII ( 875-12 ) (далі - Закон N 875),
необхідно звернути увагу на таке:
1. Статтею 19 Закону N 875 ( 875-12 ) встановлено
обов'язковий для виконання всіма підприємствами (об'єднаннями),
установами та організаціями норматив робочих місць для інвалідів,
що необхідно створити (при кількості працюючих від 15 до 25
чоловік - 1 робоче місце для інвалідів, при кількості працюючих
від 25 чоловік - 4 % робочих місць для інвалідів від загальної
кількості працюючих).
У разі невиконання цього нормативу підприємства (об'єднання),
установи та організації згідно з частиною 1 статті 20 цього Закону
( 875-12 ) зобов'язані сплачувати відповідним територіальним
відділенням Фонду соціального захисту інвалідів штрафні санкції в
розмірі середньорічної заробітної плати на відповідному
підприємстві (об'єднанні), установі та організації за кожне робоче
місце, не зайняте інвалідом.
Отже, наведені вище норми Закону N 875 ( 875-12 ) дають
підстави говорити про такі обов'язки підприємств:
обов'язок дотримання ними нормативів щодо створення
визначеної цим законом кількості робочих місць для інвалідів;
обов'язок сплати ними штрафних санкцій у разі недотримання
зазначених нормативів.
Своєю чергою, Указ N 727 ( 727/98 ) надає право підприємствам
обирати спрощену систему оподаткування, що полягає в можливості
заміни сплати низки податків і зборів (обов'язкових платежів), у
тому числі внесків до Фонду України соціального захисту інвалідів,
сплатою єдиного податку.
Проте Указ N 727 ( 727/98 ) не містить норм щодо звільнення
підприємств від обов'язку виконання нормативу створення робочих
місць для інвалідів, установленого Законом N 875 ( 875-12 ), а
внески до Фонду України соціального захисту інвалідів (про які
йдеться у пункті 6 Указу N 727) не є штрафними санкціями (про які
йдеться у частині 1 статті 20 Закону N 875).
2. У статті 92 Конституції ( 254к/96-ВР ) зазначено, що
система оподаткування, податки і збори встановлюються виключно
законами України. Частиною 6 статті 1 Закону України "Про систему
оподаткування" від 25.06.91 р. N 1251-XII ( 1251-12 ) (далі -
Закон N 1251) встановлено, що "податки і збори (обов'язкові
платежі), справляння яких не передбачено цим Законом, крім
визначених Законом України "Про джерела фінансування дорожнього
господарства України", сплаті не підлягають" ( 1562-12 ). У
частині 1 статті 2 Закону N 1251 зазначено, що "під податком і
збором (обов'язковим платежем) до бюджетів та до державних
цільових фондів слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету
відповідного рівня або державного цільового фонду, здійснюваний
платниками у порядку і на умовах, що визначаються законами України
про оподаткування".
Однак статті 14 та 15 Закону N 1251 ( 1251-12 ) не містять
такого податку чи збору (обов'язкового платежу), як внесок до
Фонду України соціального захисту інвалідів, а Закон N 875
( 875-12 ) не є законом України про оподаткування.
3. Верховний Суд України, досліджуючи матеріали справи
N 2-6/3401-2001 ( v3401700-03 ) (постанова від 15.01.2003 р.),
дійшов таких висновків:
"В Україні окремими законодавчими актами врегульовано
відносини, що складаються щодо сплати податків, передбачених
Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ), і щодо
сплати єдиного податку, передбаченого Указом і Законом України
"Про підтримку малого підприємництва" ( 2063-14 ). Це дає підстави
вважати, що в Україні запроваджено дві самостійні системи
оподаткування: звичайну і спрощену. Звичайна система запроваджена
Законом України "Про систему оподаткування" та конкретними
законами про податки, збори (обов'язкові платежі) (далі -
податки), які зобов'язують платників податків справляти
загальнодержавні й місцеві податки, що передбачені статтями 13, 14
зазначеного Закону. Спрощена система запроваджена Указом і
закріплена в Законі "Про підтримку малого підприємництва", суть
якої відповідно до статті 11 цього Закону полягає в заміні сплати
передбачених звичайною системою оподаткування податків сплатою
єдиного податку. Запровадження спрощеної системи оподаткування є
економічним питанням, яке до цього не було врегульоване законами
України. Заміна сплати звичайних податків сплатою єдиного податку
відповідно до статті 5 Закону України "Про підтримку малого
підприємництва" є одним з напрямів державної підтримки малого
підприємництва поряд, зокрема, з встановленням системи пільг для
зазначених платників податків".
А у справі N 2-6/9337-2001 ( v9337700-02 ) (постанова від
03.09.2002 р.) Верховний Суд України звернув увагу на обмеження
застосування пункту 6 Указу N 727 ( 727/98 ) сферою
підприємницької діяльності суб'єкта малого підприємництва. "Тобто,
як зазначено у статті 1 Закону України "Про підприємництво"
( 698-12 ), - у сфері безпосередньої самостійної систематичної, на
власний ризик діяльності з виробництва продукції, виконання робіт,
надання послуг з метою отримання прибутку".
Зазначені вище висновки Верховного Суду України дають
підстави говорити про те, що Указ N 727 ( 727/98 ) та Закон N 875
( 875-12 ) мають різні сфери застосування, а відповідно до цього
зазначені акти законодавства регулюють властиві тільки їм
правовідносини і застосування норм одного акта не впливає на
застосування норм іншого.
З урахуванням викладеного вище підприємства, що обрали
спрощену систему оподаткування (платники єдиного податку),
зобов'язані виконувати норматив робочих місць, призначених для
працевлаштування інвалідів, установлений Законом N 875 ( 875-12 ),
а в разі його невиконання - сплачувати штрафні санкції до обласних
відділень Фонду соціального захисту інвалідів у порядку,
передбаченому постановою Кабінету Міністрів України від
28.12.2001 р. N 1767 ( 1767-2001-п ) "Про затвердження Порядку
сплати підприємствами (об'єднаннями), установами і організаціями
штрафних санкцій до відділень Фонду соціального захисту інвалідів,
акумуляції, обліку та використання цих коштів".
Директор М.Хобзей