ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
21.06.2004 N 11293/7/17-3117
ДПАУ розглянула лист і повідомляє.
Гарантії для робітників і службовців, що направляються для
підвищення кваліфікації, встановлено ст. 122 Кодексу законів про
працю України ( 322-08 ), згідно із якою при направленні
робітників і службовців для підвищення кваліфікації з відривом від
виробництва за ними зберігається місце роботи (посада) і
провадяться виплати, передбачені законодавством.
Для професійної підготовки і підвищення кваліфікації
робітників і службовців, особливо молоді, власник або
уповноважений ним орган організує індивідуальне, бригадне, курсове
та інше виробниче навчання за рахунок підприємства, організації,
установи (ст. 201 Кодексу ( 322-08 ).
Підприємство як суб'єкт господарювання, який регулює
відносини з іншими підприємствами, організаціями, фізичними
особами в усіх сферах господарської діяльності на основі
договорів, є вільним у виборі предмету договору, визначенні
зобов'язань, інших умов господарських взаємовідносин, що не
суперечать законодавству України. Предметом договору у сфері
господарської діяльності підприємства може бути підготовка чи
перепідготовка працівників. Оскільки метою проведення підготовки
чи перепідготовки працівників є створення інтелектуального
потенціалу підприємства для досягнення цим же підприємством
значних позитивних результатів у здійснюваній господарській
діяльності, витрати підприємства, пов'язані з професійною
підготовкою, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації
працівників за профілем діяльності такого підприємства, є
витратами на виробничі цілі, що пов'язані з господарською
діяльністю підприємства, і не вважаються особистими доходами
(додатковим благом) працівників.
Щодо порядку оподаткування вартості навчання осіб, які
перебувають у трудових відносинах з працедавцем, в інших випадках,
зокрема, в вищих навчальних закладах, то згідно із Законом України
від 22.05.2003 р. N 889-IV ( 889-15 ) "Про податок з доходів
фізичних осіб" до складу загального місячного або річного
оподатковуваного доходу платника податку не включається і не
підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб сума,
сплачена працедавцем на користь закладів освіти у рахунок
компенсації вартості підготовки чи перепідготовки платника податку
Ч найманої особи за профілем діяльності чи загальними виробничими
потребами такого працедавця, але не вище розміру суми, визначеної
у пп. 6.5.1 ст. 6 цього Закону, у розрахунку на кожний повний чи
неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої найманої особи
(пп. 4.3.20 ст. 4 Закону), тобто не вище суми, яка дорівнює сумі
прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи на 1
січня звітного податкового року, помноженій на 1,4 та округленій
до найближчих 10 гривень.
Якщо така наймана особа припиняє трудові відносини з таким
працедавцем впродовж такого навчання або до закінчення другого
календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, то
сума, сплачена у компенсацію вартості такого навчання,
прирівнюється до додаткового блага, наданого такій найманій особі
протягом року, на який припадає таке припинення трудових відносин,
та підлягає оподаткуванню у загальному порядку.
Щодо паспортів моряків, то якщо підприємство оформляє своїм
працівникам (відповідно до їх службових обов'язків, визначених
трудовим договором або контрактом) посвідчення особи моряка згідно
з Указом Президента України від 05.06.98 р. N 194 ( 194/98 ) "Про
посвідчення особи моряка", вартість такого оформлення не є
об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.
Якщо підприємство за свій рахунок оформляє закордонні
паспорти своїм працівникам (за винятком випадків, встановлених
постановою КМУ від 27.11.98 р. N 1873 ( 1873-98-п ) "Про
затвердження Порядку оформлення, видачі, повернення, зберігання і
знищення дипломатичних та службових паспортів України"), то
вартість такого оформлення є доходом цих працівників на підставі
пп. 4.2.9 ст. 4 Закону.
Заступник Голови С.Лекарь