ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
08.10.2004 N 19533/7/24-1117
Проверка активов, находящихся
в налоговом залоге
В соответствии с пп.8.6.5 ст. 8 Закона Украины от
21.12.2000 г. N 2181-III ( 2181-14 ) "О порядке погашения
обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными
целевыми фондами" и в целях обеспечения исполнения налоговыми
управляющими функциональных обязанностей по погашению налогового
долга налогоплательщиков, ГНАУ разработала и направляет для
практического использования в работе Положение о проведении
проверок состояния сохранности активов налогоплательщика,
находящихся в налоговом залоге (далее - Положение), утвержденное
приказом ГНАУ от 20.09.2004 г. N 544 ( z1236-04 ) и
зарегистрированное в Минюсте Украины 29.09.2004 г. N 1236/9835.
Положение ( z1236-04 ) определяет основные процедуры
проведения налоговыми управляющими проверок состояния сохранности
активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге,
относительно установления фактического (физического) наличия у
налогоплательщика таких активов и документального подтверждения их
движения по данным бухгалтерского и налогового учета, который
ведется налогоплательщиком.
О начале осуществления проверки состояния сохранности активов
налоговый управляющий в обязательном порядке должен уведомить
налогоплательщика, например, путем направления ему письма, факса,
телеграммы или телефонограммы.
Количество проверок состояния сохранности активов должника,
находящихся в налоговом залоге, и периодичность их проведения не
ограничиваются, а проводятся проверки при необходимости,
определяемой налоговым управляющим такого плательщика.
Для согласования необходимости в проведении проверки
состояния сохранности активов налогоплательщика, находящихся в
налоговом залоге, налоговый управляющий обращается с
представлением к руководителю (его заместителю) органа ГНС.
Согласованное руководителем представление является основанием для
оформления уведомления о проведении проверки.
При этом для проведения проверки состояния сохранности
активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге,
удостоверение, форма которого утверждена Порядком взаимодействия
между подразделениями органов государственной налоговой службы
Украины при организации документальных проверок юридических лиц
(приказ ГНА Украины от 01.04.2004 г. N 187 ( v0187225-04 ), не
выписывается, а достаточными являются документы по перечню,
определенному в п.3.2 Положения ( z1236-04 ).
По результатам проведенной проверки в любом случае
составляется отдельный акт соответствующей формы (приложение 2 к
Положению ( z1236-04 ).
Если проверка состояния сохранности активов
налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, проводится в
рамках плановой или внеплановой документальной проверки такого
плательщика, то все равно составляется отдельный акт проведенной
проверки залоговых активов.
В таком случае содержание акта проверки состояния сохранности
активов налогоплательщика, находящихся в налоговом залоге, может
быть отражено в соответствующей части акта документальной проверки
и/или в виде информативных приложении (раздел 2 Порядка оформления
результатов документальных проверок по соблюдению налогового и
валютного законодательства субъектами предпринимательской
деятельности - физическими лицами, утвержденного приказом ГНА
Украины от 11.06.2004 г. N 326 ( z0803-04 ) и зарегистрированного
в Минюсте Украины 30.06.2004 г. N 803/9402).
В случае нахождения активов налогоплательщика не по месту
регистрации налогоплательщика, а в другом регионе, к проведению
проверки состояния сохранности активов налогоплательщика может
быть привлечен другой налоговый орган путем направления последнему
соответствующего обращения. На такой случай ГНАУ разработала
примерную форму обращения, прилагаемую к данному письму.
С учетом требований п.33 Положения ( z1236-04 ) в таком
случае руководитель другого налогового органа соответствующим
приказом назначает налогового управляющего для проведения проверки
состояния сохранности активов не по месту регистрации
налогоплательщика и подписывает уведомление о проведении данной
проверки.
Если по заключению налогового управляющего проверка наличия
залоговых активов, находящихся не по месту регистрации
налогоплательщика, может проводиться им самостоятельно с выездом
по местонахождению таких активов, то в другой налоговый орган
также направляется обращение. При таких условиях к проверке
привлекаются представители другого налогового органа без
дополнительного назначения налогового управляющего и подписания
уведомления руководителем такого другого налогового органа.
Указанное довести до сведения и использования в практической
работе подчиненных органов ГНС.
Заместитель Председателя С.Лекарь