ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
05.11.2004 N 21546/7/11-1117
Щодо визначення вартості матеріальних
цінностей при застосуванні підпункту
8.2.1 пункту 8.2 статті 8 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств"
У зв'язку з надходженням численних запитів податкових органів
та платників податків щодо визначення вартості матеріальних
цінностей при застосуванні пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України
"Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) Державна
податкова адміністрація України повідомляє наступне.
Відповідно до змін, внесених Законом України
від 01.07.2004 р. N 1957 ( 1957-15 ) до Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон),
починаючи з 01.07.2004 р. одночасно з часовим застосовується також
вартісний критерій розмежування матеріальних цінностей, що
призначаються для використання в господарській діяльності, на
основні фонди та запаси.
Так, пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) встановлено,
що під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні
цінності, що призначаються платником податку для використання в
господарській діяльності платника податку протягом періоду, який
перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію
таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 грн.
і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей,
вартість яких не перевищує 1000 грн., призначених для використання
в господарській діяльності платника податку, включаються до складу
валових витрат платника податку в загальному порядку та
враховуються для цілей застосування п. 5.9 ст. 5 Закону
( 334/94-ВР ).
При вирішенні питання щодо визначення вартості матеріальних
цінностей з урахуванням чи без урахування сплаченого податку на
додану вартість у складі ціни придбання (виготовлення) таких
цінностей з метою застосування вартісної межі, встановленої
пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ), слід враховувати
наступне.
Відображення в податковому обліку сум податку на додану
вартість, сплачених у складі ціни придбання (виготовлення)
матеріальних цінностей, відбувається відповідно до норм пп. 5.3.3
п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) або підпунктів 8.4.1 та 8.4.2
п. 8.4 ст. 8 Закону.
Підпунктом 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР )
встановлено, що для платників податку на прибуток підприємств, не
зареєстрованих як платники податку на додану вартість, до складу
валових витрат виробництва (обігу) входять суми податку на додану
вартість, сплачені у складі ціни придбання товарів (робіт,
послуг), вартість яких належить до валових витрат такого платника
податку.
Водночас відповідно до підпунктів 8.4.1 та 8.4.2 п. 8.4 ст. 8
Закону ( 334/94-ВР ) у разі здійснення витрат на придбання
(самостійне виготовлення) основних фондів балансова вартість
відповідної групи основних фондів не збільшується на суму
сплаченого податку на додану вартість, якщо платник податку на
прибуток підприємств зареєстрований платником податку на додану
вартість.
Таким чином, у разі якщо платник податку на прибуток
підприємств, якого не зареєстровано платником податку на додану
вартість, придбаває матеріальні цінності, суми податку на додану
вартість, сплачені у складі ціни придбання таких цінностей,
враховуються з метою застосування вартісної межі - 1000 грн.,
встановленої пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ).
У свою чергу, у разі якщо платник податку на прибуток
підприємств, якого зареєстровано платником податку на додану
вартість, придбаває матеріальні цінності, суми податку на додану
вартість, сплачені у складі ціни придбання таких цінностей і
включені до складу податкового кредиту такого платника податку
згідно із Законом України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ), не враховуються з метою застосування вартісної
межі - 1000 грн., встановленої пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону
( 334/94-ВР ).
Просимо довести цей лист до відома підпорядкованих органів
державної податкової служби.
Заступник Голови С.І.Лекарь