ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
23.11.2004 N 22914/7/15-1117
Державні податкові
адміністрації в Автономній
Республіці Крим, областях,
містах Києві та Севастополі
Щодо застосування підпункту 7.4.3 п. 7.4
ст. 7 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств"
У зв'язку із численними запитами платників податків, органів
державної податкової служби на місцях та з метою належної
організації адміністрування податку на прибуток державна податкова
адміністрація України надсилає роз'яснення щодо застосування
підпункту 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон).
Відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР )
з метою оподаткування дохід, отриманий платником податку
від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам,
визначається виходячи із договірних цін, але не менше за звичайні
ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого
продажу. При цьому витрати, понесені платником податку у зв'язку
з придбанням товарів (робіт, послуг) у пов'язаної особи
визначаються виходячи із договірних цін, але не більших
за звичайні ціни, що діяли на дату такого придбання (пп. 7.4.2
п. 7.4 ст. 7 Закону).
Підпунктом 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР ) визначено,
що положення зазначених вище підпунктів поширюються також
на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого
статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток
за іншими, ніж платник податку, ставками.
Відповідно до пункту 1.11 ст. 11 Закону України "Про податок
з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 N 889-IV ( 889-15 )
під терміном "особа" розуміють Фізичну особу або юридичну особу
(її філії, відділення, інші відокремлені підрозділи), а також
представництва юридичної особи.
При цьому, підпунктом 2.1.1 Закону ( 334/94-ВР ) визначено,
що платниками податку з числа резидентів є суб'єкти господарської
діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи
та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання
прибутку як на території України, так і за її межами.
Пунктом 10.1 ст. 10 Закону ( 334/94-ВР ) визначено,
що прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані
на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою
25% до об'єкта оподаткування.
Отже, враховуючи те, що фізичні особи є платниками податку
з доходів фізичних осіб у відповідності до абзацу першого п. 2.1
ст. 2 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб"
від 22.05.2003 N 889-IV ( 889-15 ) та не є особами, що сплачують
податок на прибуток підприємств у відповідності до Закону
( 334/94-ВР ), то на операції платника податку на прибуток
з фізичними Особами поширюється дія підпунктів 7.4.1 та 7.4.2
п.7.4 ст. 7 Закону.
Заступник голови ДПА України В.Копилов