ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
28.01.2005 N 1746/7/15-3117
Щодо справляння фіксованого сільськогосподарського
податку з 1 січня 2005 року в умовах дії
Закону України від 23.12.2004 р. N 2287-IV
(Витяг)
Законом України від 23.12.2004 р. N 2287-IV ( 2287-15 ) "Про
внесення змін до деяких законів України щодо оподаткування
сільськогосподарських підприємств" (далі - Закон N 2287-IV)
внесено зміни, зокрема, до окремих статей Закону України від
17.12.98 р. N 320-XIV ( 320-14 ) "Про фіксований
сільськогосподарський податок" (далі - Закон N 320-XIV), які
набирають чинності з 1 січня 2005 року.
При справлянні фіксованого сільськогосподарського податку з
1 січня 2005 року слід врахувати наступне.
1. Пунктом 2 статті 1 розділу I Закону N 2287-IV ( 2287-15 )
призупинено на 2005 рік дію статті 81 Закону України "Про податок
на додану вартість" ( 168/97-ВР ), норми якої визначали поняття
платника фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП), умови
для переходу на його сплату та інші податкові елементи, щодо
обчислення і сплати ФСП.
Таким чином, з 1 січня 2005 року для платників ФСП не
застосовується стаття 81 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ).
2. Пунктом 1 статті 2 розділу I Закону N 2287-IV ( 2287-15 )
внесено зміни до статті 1 Закону України від 17.12.98 р. N 320-XIV
( 320-14 ) в частині визначення переліку податків і зборів
(обов'язкових платежів), в рахунок яких сплачується ФСП.
У 2005 році платники ФСП не сплачують:
податок на прибуток підприємств;
плату (податок) за землю;
податок з власників транспортних засобів та інших самохідних
машин та механізмів;
комунальний податок;
збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок
державного бюджету;
плату за придбання торгового патенту на здійснення
торговельної діяльності;
збір за спеціальне водокористування.
При цьому відповідно до останнього абзацу статті 1 Закону
N 320-XIV ( 320-14 ) інші податки та збори (обов'язкові платежі),
визначені Законом України "Про систему оподаткування" ( 1251-12 ),
сплачуються платниками ФСП в порядку і розмірах, визначених
законодавчими актами України.
У разі наявності у платника ФСП відокремлених підрозділів
(філій), які перебувають на податковому обліку в органах державної
податкової служби, податки і збори (обов'язкові платежі), що не
входять до складу ФСП, сплачуються в установленому законодавством
порядку, в тому числі за місцезнаходженням таких підрозділів,
зокрема, податок з доходів фізичних осіб.
3. Першим абзацом підпункту а) пункту 2 статті 2 розділу I
Закону N 2287-IV ( 2287-15 ) внесено зміни до абзацу першого
частини 1 статті 2 Закону N 320-XIV ( 320-14 ), яким визначено
платників ФСП у новій редакції.
Відповідно до цих змін особи можуть бути зареєстровані як
платники ФСП, якщо такі особи є сільськогосподарськими
підприємствами різних організаційно-правових форм, передбачених
законами України, селянські та інші господарства, які займаються
виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом
сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та
риболовецькі господарства, які займаються розведенням,
вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах,
ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації
сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів
її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75
відсотків загальної суми валового доходу.
Таким чином, у 2005 році не змінено статус платника ФСП. У
зв'язку з цим платниками ФСП є юридичні особи, які займаються
виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом
сільськогосподарської продукції, а також розведенням, вирощуванням
та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та
водосховищах). Роз'яснення з цього питання надавалося ДПА України
листом від 18.11.2004 р. N 22521/7/15-3417 ( v2252225-04 ) та
підтверджено листом Комітету з питань фінансів і банківської
діяльності Верховної Ради України від 30.11.2004 р.
N 06-10/10-1296 ( v1296450-04 ).
Також залишається незмінним визначення критерію, відповідно
до якого сума, одержана від реалізації продукції сільського та
рибницького господарства власного виробництва та продуктів її
переробки за попередній звітний (податковий) рік, що перевищує 75
відсотків загальної суми валового доходу підприємств. Такий
критерій визначається юридичною особою згідно із Методичними
рекомендаціями по визначенню питомої ваги доходу (виручки) від
реалізації продукції сільського та рибного господарства власного
виробництва та продуктів її переробки в загальному обсязі валового
доходу підприємства, які затверджені наказом Мінагрополітики
України від 29.12.2002 р. N 419 ( v0419555-02 ).
Отже, юридичні особи, які за станом на 1 січня 2005 року є
платниками ФСП, у 2005 році реєструються як платники ФСП за умови
дотримання ними 75-відсоткового критерію за наслідками 2004 року
та незалежно від дати попередньої реєстрації платником ФСП.
Податковий розрахунок ФСП подається за формою, яка
затверджена наказом Державної податкової адміністрації від
26.03.2004 р. N 170 ( z0469-04 ) "Про затвердження змін до Порядку
розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку та
заповнення форми розрахунку", зареєстрованим у Міністерстві
юстиції України 09.04.2004 р. за N 469/9068.
Разом з податковим розрахунком ФСП платником податку
подається розрахунок визначення питомої ваги доходу (виручки) від
реалізації продукції сільського та рибного господарства власного
виробництва та продуктів її переробки в загальному обсязі валового
доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік за
формою, яка затверджена наказом Міністерства аграрної політики
України від 29.12.2002 р. N 419 ( v0419555-02 ).
Строк подання форми податкового розрахунку ФСП залишився
незмінним - до 1 лютого поточного року на всю площу земельних
ділянок до органу державної податкової служби за місцем
знаходження платника податку. У цей самий термін платник податку
подає звітний податковий розрахунок ФСП окремо за кожною земельною
ділянкою разом з розрахунком 75-відсоткового критерію до органу
державної податкової служби за місцем розташування такої земельної
ділянки.
4. Другим абзацом підпункту а) пункту 2 статті 2 розділу I
Закону N 2287-IV ( 2287-15 ) внесено зміни до абзацу другого
частини 1 статті 2 Закону N 320-XIV ( 320-14 ), якими встановлено,
якщо особа створюється шляхом злиття, приєднання, поділу (виділу),
перетворення або виділу згідно з відповідними нормами Цивільного
кодексу України ( 435-15 ), то норма щодо дотримання не менш як 75
відсотків загальної суми валового доходу від реалізації (поставки)
сільськогосподарської продукції (супутніх послуг) протягом
останнього податкового періоду (року) поширюється на:
усіх осіб солідарно, які зливаються або приєднуються;
кожну окрему особу, створену шляхом поділу або виділу;
особу, створену шляхом перетворення.
Тому особа, яка створена шляхом злиття або приєднання інших
осіб, може бути зареєстрована платником ФСП з наступного року, за
умови якщо зазначений 75-відсотковий критерій витримується щодо
сукупних показників доходів усіх осіб, які беруть участь у злитті
чи приєднанні за попередній звітний рік.
Особа, створена шляхом поділу або виділу, може бути
зареєстрована платником ФСП з наступного року, за умови якщо
зазначений 75-відсотковий критерій витримується щодо особи,
утвореної в результаті такого поділу або виділу за попередній
звітний рік.
Особа, створена шляхом перетворення, може бути зареєстрована
платником ФСП з наступного року, за умови якщо зазначений
75-відсотковий критерій витримується щодо особи, утвореної в
результаті перетворення за попередній звітний рік.
Таким чином, особи, створені шляхом злиття, приєднання,
поділу (виділу), перетворення або виділу, зареєструються платником
ФСП з наступного року після року створення за умови дотримання
75-відсоткового критерію у рік реорганізації.
5. Підпунктом б) пункту 2 статті 2 розділу I Закону
N 2287-IV ( 2287-15 ) виключено абзаци другий та п'ятий частини 3
статті 2 Закону N 320-XIV ( 320-14 ). Цими абзацами було
встановлено, що особа знімається з податкової реєстрації як
платник ФСП за рішенням податкового органу, якщо протягом
будь-якого місяця, починаючи з місяця, в якому відбулася така
податкова реєстрація, така особа продає (поставляє) товари
(послуги), відмінні від сільськогосподарської продукції (супутніх
послуг), на суму, що є більшою за 25 відсотків суми загальної
вартості продажів (поставок) товарів або послуг у такому місяці.
При знятті особи з податкової реєстрації згідно з зазначеним
підпунктом така особа зобов'язана була самостійно сплатити до
відповідного бюджету протягом 30 днів від закінчення відповідного
календарного місяця (без отримання податкового повідомлення) суму
податків (зборів), які замінюються ФСП, а також розмір ФСП. У разі
несплати таких податків (зборів) у зазначений період їх сума
вважалася би податковим боргом відповідно до закону.
У зв'язку зі скасуванням наведених норм з 1 січня 2005 року
податковий орган не позбавляє особу статусу платника ФСП за умови
недотримання останньою зазначеного вище 75-відсоткового критерію
за підсумком будь-якого місяця.
6. Підпунктом в) пункту 2 статті 2 розділу I Закону
N 2287-IV ( 2287-15 ) виключено частину 5 статті 2 Закону
N 320-XIV ( 320-14 ), якою було встановлено, що особи, які
сплачували ФСП до набрання чинності цим Законом, зобов'язані були
перереєструватися як його платники протягом трьох місяців,
наступних за місяцем, в якому цей Закон набирає чинності. Якщо
протягом такого часу реєстрація не здійснюється, то така особа
переходить на загальний порядок оподаткування. Зазначена
перереєстрація є безоплатною.
Таким чином, починаючи з 1 січня 2005 року спеціальна
процедура перереєстрації платників ФСП не здійснюється. Для
реєстрації платником ФСП необхідно визначити суму ФСП на поточний
рік у порядку і розмірах, передбачених Законом N 320-XIV
( 320-14 ), і до 1 лютого поточного року подати до органу
державної податкової служби розрахунок податку та розрахунок
визначення 75-відсоткового критерію.
7. Підпунктом г) пункту 2 статті 2 розділу I Закону
N 2287-IV ( 2287-15 ) частину 6 статті 2 Закону N 320-XIV
( 320-14 ) викладено в новій редакції, а саме, не можуть бути
платником ФСП суб'єкти господарювання, які реалізують інвестиційні
проекти у спеціальних (вільних) економічних зонах, на територіях
пріоритетного розвитку із спеціальним режимом інвестиційної
діяльності, в умовах технологічних парків, реалізують інноваційні
проекти відповідно до Закону України "Про інноваційну діяльність"
( 40-15 ) або зареєстровані платниками єдиного податку для
суб'єктів малого підприємництва. Таким чином, мають право
реєструватися платниками ФСП юридичні особи, які займаються
виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом
сільськогосподарської продукції, а також розведенням, вирощуванням
та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та
водосховищах) і не користуються переліченими вище спеціальними
режимами та дотримуються вимог, установлених Законом N 320-XIV.
8. Підпунктом ґ) пункту 2 статті 2 розділу I Закону
N 2287-IV ( 2287-15 ) доповнено статтю 2 Закону N 320-XIV
( 320-14 ) частинами сьомою та восьмою такого змісту:
у разі, коли у звітному податковому періоді валовий дохід від
операцій з реалізації сільськогосподарської продукції власного
виробництва та продуктів її переробки становить менш як 75
відсотків загальної суми валового доходу, підприємство сплачує
податки у наступному звітному періоді на загальних підставах.
Зміна порядку сплати податків і зборів (обов'язкових
платежів) протягом звітного (податкового) року не допускається.
Таким чином, сільськогосподарське підприємство, яке за станом
на 1 лютого поточного року зареєстровано платником ФСП, сплачує
цей податок протягом року.
9. Пунктом 3 та 4 статті 2 розділу I Закону N 2287-IV
( 2287-15 ) внесені зміни до частини третьої статті 3 та частини
першої статті 4 Закону N 320-XIV ( 320-14 ) , якими встановлено
зменшені ставки ФСП з одного гектара сільськогосподарських угідь у
відсотках до їх грошової оцінки: для ріллі, сіножатей та пасовищ -
0,15, для багаторічних насаджень - 0,09, для земель водного фонду,
які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими
господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у
внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) - 0,45
відсотка грошової оцінки одиниці площі ріллі по областях та АР
Крим. Для гірських зон та на поліських територіях ставка для
ріллі, сіножатей та пасовищ становить 0,09, для багаторічних
насаджень - 0,03. При цьому об'єкт оподаткування ФСП залишився
незмінним.
Таким чином, платник податку визначає суму ФСП на поточний
рік виходячи з площі земельної ділянки та її грошової оцінки,
проведеної станом на 1 липня 1995 року, відповідно до методики,
затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.95 р.
N 213 ( 213-95-п ), та ставки ФСП, встановленої Законом N 2287-IV
( 2287-15 ).
10. Пунктом 5 статті 2 Закону N 2287-IV ( 2287-15 ) статтю 6
Закону N 320-XIV ( 320-14 ) викладено у новій редакції, а саме
платники ФСП перераховують у визначений строк загальну суму коштів
на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування
земельної ділянки.
При цьому відповідно до статті 3 Закону N 2287-IV ( 2287-15 )
внесено зміни до абзацу сьомого пункту 1 статті 4 Закону України
"Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування"
( 400/97-ВР ), якими для платників ФСП збір на обов'язкове
пенсійне страхування визначається окремо за спеціальною ставкою
від об'єкта оподаткування. Спеціальна ставка встановлюється
у 2005-2006 роках у розмірі 20 відсотків ставки, встановленої
абзацом другим цього пункту, та піддягає щорічному збільшенню на
20 відсоткових пунктів у наступних бюджетних роках до досягнення
загального розміру ставки збору на обов'язкове державне пенсійне
страхування.
Крім цього, статтею 45 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2005 рік" ( 2285-15 ) передбачено, що платники ФСП
сплачують страхові внески на загальнообов'язкове державне
соціальне та пенсійне страхування у порядку та на умовах,
визначених спеціальним законодавством з питань справляння таких
внесків, зі сплатою ФСП у розмірі 30 відсотків діючих ставок
станом на 31 грудня 2004 року.
Таким чином, розрахована платником ФСП сума податку, що
задекларована ним у податковому розрахунку на 2005 рік, повністю
сплачується до місцевого бюджету за місцем розташування земельної
ділянки.
Страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне та
пенсійне страхування сплачуються окремо у порядку та на умовах,
визначених спеціальним законодавством з питань справляння таких
внесків.
11. Законом N 320-XIV ( 320-14 ) у редакції, чинній з 1 січня
2005 року, не передбачено сплати платниками ФСП податку на
прибуток підприємств за результати діяльності, відмінної від
сільськогосподарської. Разом з тим за 2004 рік за результати
діяльності, відмінної від сільськогосподарської, податок на
прибуток сплачується у порядку, встановленому Законом України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). Роз'яснення з
цього питання ДПА України надавалося листом від 30.04.2004 р.
N 7895/7/11-1117 ( v7895225-04 ).
12. У зв'язку з виданням цього листа лист ДПА України від
12.11.2004 р. N 22207/7/15-3417 ( v2220225-04 ) вважати таким, що
втратив чинність.
Заступник Голови С.І.Лекарь