ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
10.01.2005 N 199/6/12-0116,
N 358/7/12-0117
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
ТОВ "..." і повідомляє наступне.
Відповідно до пп. 5.5.2 статті 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), у редакції
Закону України від 01.07.2004 р. N 1957-IV ( 1957-15 ) (далі -
Закон), для платника податку, 50 та більше відсотків статутного
фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у
власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), віднесення до
складу валових витрат витрат на виплату або нарахування процентів
за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких
нерезидентів та пов'язаних з ними осіб дозволяється у сумі, що не
перевищує суму доходів такого платника податку, отриману протягом
звітного періоду у вигляді процентів від розміщення власних
активів, збільшену на суму, що дорівнює 50 відсоткам
оподатковуваного прибутку звітного періоду, без урахування суми
таких отриманих процентів.
Згідно з положеннями пп. 5.5.3 статті 5 Закону ( 334/94-ВР )
до нерезидентів, визначених у підпункті 5.5.2, прирівнюються з
метою оподаткування також юридичні особи, звільнені від сплати
цього податку згідно з положеннями пунктів 7.11-7.13, 7.19
статті 7 цього Закону, чи ті, що відповідно до законодавства
сплачують цей податок за ставками іншими, ніж встановлені у пункті
7.2 статті 7 або статті 10 цього Закону.
Обмеження, встановлені пп. 5.5.2 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ),
не застосовуються до виплати або нарахування процентів за
кредитами та іншими борговими зобов'язаннями ТОВ <...> (Україна)
(далі - <...>) на користь <...> та <...>, оскільки ці банки є
резидентами України, за умови, що зазначені банки не є пов'язаними
особами з нерезидентом (нерезидентами), у власності або управлінні
якого перебуває 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій,
інших корпоративних прав) <...>, і не підпадають під пп. 5.5.3
ст. 5 Закону.
Обмеження, встановлені пп. 5.5.2 та пп. 5.5.3 Закону
( 334/94-ВР ), не застосовуються щодо виплат або нарахування
процентів за кредитами та іншими борговими зобов'язаннями <...> на
користь <...> у разі, якщо останній жодним чином не пов'язаний
відносинами контролю з <...>.
Згідно з пп. 5.5.5 п. 5.5 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ) витрати
на сплату процентів, які відповідають вимогам пп. 5.5.1, не
віднесені до складу валових витрат виробництва (обігу) згідно з
положеннями пп. 5.5.2 протягом звітного періоду, підлягають
перенесенню на результати майбутніх податкових періодів із
збереженням обмежень, передбачених пп. 5.5.2.
Таким чином, не відображені у податковому обліку ТОВ <...>
витрати на сплату процентів за кредитами від нерезидентів
попередніх податкових періодів можуть бути враховані при
визначенні податкових зобов'язань платника податку поточного
звітного періоду шляхом збільшення валових витрат.
Заступник Голови С.І.Лекарь