ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
17.01.2005 N 417/6/15-2415-20
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
<...> і повідомляє.
1. Щодо можливості застосування пункту 11.20 Закону України
"Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) у разі продажу
сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, раніше
придбаних (заготовлених) у фізичних осіб - приватних підприємців
Відповідно до пункту 11.20 статті 11 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) до прийняття Податкового
кодексу України у випадках, коли платник податку здійснює операції
з поставки особам, які не зареєстровані як платники податку,
сільськогосподарської продукції та продуктів її переробки, раніше
придбаних (заготовлених) таким платником податку у фізичних осіб,
які не є платниками цього податку, об'єктом оподаткування є
торгова націнка (надбавка), встановлена таким платником податку.
Таким чином, у разі поставки платником податку на додану
вартість неприбутковим організаціям - неплатникам податку на
додану вартість сільськогосподарської продукції та продуктів її
переробки, раніше придбаних (заготовлених) таким платником податку
на додану вартість у фізичних осіб - приватних підприємців, які не
зареєстровані як платники податку, застосовуються норми пункту
11.20 Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ).
2. Стосовно проведення коригування податкових зобов'язань у
разі повернення товарів неплатником податку на додану вартість
Пунктом 4.5 статті 4 Закону України "Про податок на додану
вартість" ( 168/97-ВР ) встановлено, що у разі, коли після продажу
товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми
компенсації за продаж товарів (робіт, послуг), включаючи
перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права
власності на такі товари продавцю, а також у зв'язку з визнанням
боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному законодавством
України, податок, нарахований у зв'язку з таким продажем,
перераховується відповідно до змін бази оподаткування. При цьому
продавець зменшує суму податкового зобов'язання на суму надмірно
нарахованого податку, а покупець відповідно збільшує суму
податкового зобов'язання на таку ж суму в період, протягом якого
була зменшена сума компенсацій продавцю, У зворотному порядку
відбувається перегляд сум податкових-зобов'язань при збільшенні
суми компенсації продавцю.
Порядок, передбачений цим пунктом, не застосовується для
перегляду цін за операціями, якщо хоч одна із сторін такої
операції не є платником податку, за винятком операцій з перегляду
цін, пов'язаних з виконанням гарантійних зобов'язань.
Цивільно-правовим законодавством повернення покупцем проданих
товарів розглядається як розторгнення (розірвання) угоди, а не як
перегляд цін (товар, що повертається, не стає дешевшим чи
дорожчим, ціна його при подальшому продажу наступному покупцеві не
змінюється). Тобто повернення товару і перегляд ціни на товар
розглядаються як різні операції і цивільно-правовим і податковим
законодавством. А тому продавець у разі повернення йому раніше
проданих товарів (за умови, що повернутий товар потрапляє до
продажу і підприємство при наступній операції з продажу такого
товару здійснює нарахування податку на додану вартість виходячи з
повної ціни такого товару) має право на зменшення податкових
зобов'язань на суму податку на догану вартість, яка була
нарахована при продажу товарів, що повертаються.
Заступник Голови В.Копилов