ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
22.04.2005 N 3792/К/17-3115
Щодо оподаткування спадщини (подарунків)
Державна податкова адміністрація України розглянула Ваш лист
стосовно оподаткування спадщини (подарунків) і повідомляє.
Оподаткування доходів, одержаних у вигляді подарунків,
регламентується статтею 14 Закону України від 22.05.2003 р. N 889
( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Згідно з пунктом 14.1 цієї статті Закону ( 889-15 ) кошти,
майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг,
подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами,
встановленими цим Законом для оподаткування спадщини.
Оподаткування доходу, отриманого платником податку внаслідок
прийняття ним у спадщину коштів, майна, майнових чи немайнових
прав регламентується ст. 13 Закону ( 889-15 ), яка набрала
чинності з 1 січня 2005 року.
Статтею 13 Закону ( 889-15 ) встановлено кілька ставок для
оподаткування доходів, отриманих платником податку внаслідок
прийняття у спадок (подарунок) коштів, майна, немайнових прав
(0%, 5%, 13% та 26%).
Зокрема, за ставкою 5 відсотків оподатковується вартість
об'єктів нерухомого майна і рухомого майна, що успадковується
(одержується у подарунок) членом сім'ї спадкодавця (дарувателя)
першого ступеня споріднення.
Згідно із Законом ( 889-15 ) (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1)
членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення
вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік
або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або
дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї,
фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь
споріднення.
Інші особи, які не відносяться до членів сім'ї спадкодавця
1-го ступеня споріднення, повинні сплачувати 13% податку.
Виходячи із положень Закону ( 889-15 ) фізична особа -
платник податку, який одержав протягом звітного податкового року
доход у вигляді спадкового майна (подарунку), зобов'язаний
включити його вартість (суму) до складу загального річного
оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня року, наступного за
тим, в якому було одержано Свідоцтво про право на спадщину
(подарунок), річну декларацію про майновий стан і доходи до
податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце
постійного або переважного проживання платника податку).
Разом з тим, пунктом 6 розділу 17 Закону України від
25.03.2005 р. N 2505 ( 2505-15 ) "Про внесення змін до Закону
України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших
законодавчих актів України" (далі - Закон N 2505) до статті 13
Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 )
внесено зміни, згідно з якими починаючи з другого кварталу 2005
року не підлягають оподаткуванню (включенню до річної податкової
декларації за 2005 рік) доходи, одержані у вигляді вартості
нерухомих та рухомих об'єктів спадщини (подарунків) спадкоємцями
(обдарованими), які відносяться до членів сім'ї першого та другого
ступеня споріднення з спадкодавцем.
Крім того, Прикінцевими положеннями Закону N 2505 ( 2505-15 )
встановлено, що стаття 13 (в новій редакції) набирає чинності 1
квітня 2005 року. Таким чином, якщо подарунок чи Свідоцтво про
право на спадщину у вигляді рухомого та нерухомого майна (квартир,
кімнат, будинків, дачних ділянок, присадибних ділянок, земельних
часток (паїв) тощо) було отримано спадкоємцем 1-го та 2-го ступеня
споріднення починаючи з 1 квітня 2005 р., то такий спадкоємець
(обдарований) не повинен включати у податкову декларацію за
наслідками 2005 р. та наступних років вартість такої спадщини та
сплачувати з неї податок з доходів фізичних осіб.
З повагою,
Заступник Голови С.І.Лекарь