ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 4265/7/22-3117 від 23.03.99
vd990323 vn4265/7/22-3117
О налогообложении сумм страхового возмещения
В связи с многочисленными запросами относительно применения
подпункта 5.4.6 статьи 5 и подпункта 8.4.9 статьи 8 Закона Украины
"О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) в части
налогообложения сумм страхового возмещения при страховании рисков
транспортировки продукции налогоплательщика, а также его имущества
Государственная налоговая администрация Украины сообщает.
В соответствии с подпунктом 5.4.6 статьи 5 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и
дополнениями, к составу валовых расходов предприятия относятся
любые расходы по страхованию рисков транспортировки продукции
налогоплательщика, а также имущества налогоплательщика.
При этом, если условия страхования предусматривают выплату
страхового возмещения в пользу налогоплательщика-страхователя,
застрахованные убытки, понесенные таким налогоплательщиком,
относятся к его валовым расходам в налоговый период, в котором они
были понесены, а суммы страхового возмещения таких убытков
включаются в валовые доходы такого налогоплательщика в налоговый
период их получения.
Законом Украины "О страховании" ( 85/96-ВР ) (статья 24)
предусмотрено, что выплата страховых сумм и страхового возмещения
проводится согласно договору страхования или законодательству на
основании заявления страхователя (его правопреемника или трьех
лиц, определенных условиями страхования) и страхового акта
(аварийного сертификата), который составляется страховщиком или
уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) в форме,
определяемой страховщиком.
Что касается порядка осуществления деятельности аварийных
комиссаров, которые выясняют причины наступления страхового случая
и определяют размер застрахованных убытков, то он предусмотрен
постановлением Кабинета Министров Украины от 5 января 1998 г. N 8
( 8-98-п ) "Об утверждении Типового положения об организации
деятельности аварийных комиссаров". Согласно пункту 16 этого
положения аварийный комиссар на основании проведенного
исследования и собранных документов составляет аварийный
сертификат - документ, в котором указываются обстоятельства,
причины наступления страхового случая и размер причиненного
ущерба.
То есть сумма застрахованного убытка определяется именно
страховщиком в страховом акте или аварийным комиссаром в аварийном
сертификате.
Что касается размера застрахованного убытка, то в
соответствии со статьей 8 Закона Украины "О страховании" страховое
возмещение не может превышать размера прямого убытка, который
понес страхователь. Этой же статьей дано определение термина
"франшиза" как части убытков, не возмещаемой страховщиком согласно
договору страхования.
Исходя из приведенного, сумма застрахованных убытков или
равна сумме страхового возмещения, или может быть больше ее на
сумму франшизы, предусмотренной в договоре страхования.
Что касается вопроса о дате увеличения предприятием валовых
расходов на сумму вышеуказанных страховых платежей, то согласно
подпункту 5.2.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" к составу валовых издержек производства и обращения
относятся суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение
отчетного производства, продажей продукции (работ, услуг) и
охраной труда.
Указанная норма касается также и нормы подпункта 5.4.6 статьи
5 этого Закона относительно включения в валовые расходы любых
затрат по страхованию рисков. То есть датой увеличения валовых
расходов предприятия-страхователя на сумму страховых платежей
считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение
которого наступает любое из событий, произошедшее ранее:
или дата списания средств с банковских счетов
налогоплательщика на оплату страховых услуг;
или дата фактического получения налогоплательщиком
результатов услуг (дата вступления в силу договора страхования).
Что касается вопроса о дате увеличения валового дохода на
сумму полученного страхового возмещения, то этот вопрос
урегулирован в абзаце втором подпункта 5.4.6 - "в налоговый период
их получения".
Подпунктом 8.4.9 статьи 8 вышеуказанного Закона Украины
предусмотрена еще одна норма о налогообложении сумм страхового
возмещения. Согласно этому подпункту в случае, если страховая
компания компенсирует налогоплательщику потери, связанные с
вынужденной заменой основных фондов, налогоплательщик уменьшает
баланс соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации
за основные фонды групп 2 и 3 в налоговый период, на который
приходится такая компенсация.
То есть в случае гибели застрахованных основных фондов (групп
2 и 3) страхователя, например, транспортного средства, вследствие
чего это предприятие вынуждено заменить его на другое транспортное
средство, необходимо в налоговом учете применять также подпункт
8.4.9 вышеупомянутого Закона.
Одновременно разъясняем, что при страховании рисков
транспортировки продукции предприятие может относить на валовые
расходы страховые платежи по страхованию только продукции
собственного производства, выпускаемой этим предприятием.
Заместитель Председателя В.Копылов
"Бизнес", 16/99