ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
27.07.2005 N 14787/7/15-1117
(Витяг)
У зв'язку із запитами платників податків та органів державної
податкової служби на місцях, а також з метою належної організації
адміністрування податку на прибуток Державна податкова
адміністрація України повідомляє порядок відображення в
податковому обліку з податку на прибуток підприємств сум податку
на додану вартість, сплаченого при придбанні легкових автомобілів,
які входитимуть до складу основних фондів такого платника податку.
Підпунктом 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ) визначено,
що сума податку на додану вартість, сплачена платником податку при
придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається
до складу основних фондів, не включається до складу податкового
кредиту та відноситься до складу валових витрат.
Водночас ст. 15 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) установлено, що ставки
податку на прибуток, пільги щодо податку, об'єкт оподаткування,
порядок обчислення оподатковуваного прибутку, строки і порядок
сплати та зарахування податку до бюджетів можуть встановлюватися
та змінюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону.
Відповідно до пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР )
сплата податку на додану вартість, включеного до ціни товарів
(робіт, послуг), що придбаваються платником податку для
виробничого або невиробничого використання, не включається до
складу валових витрат.
У разі якщо платник податку на прибуток, зареєстрований як
платник податку на додану вартість, одночасно здійснює операції з
продажу товарів (робіт, послуг), що оподатковуються податком на
додану вартість та звільнені від оподаткування або не є об'єктом
оподаткування таким податком, податок на додану вартість,
сплачений у складі витрат на придбання товарів (робіт, послуг),
які відносяться до складу валових витрат та основних фондів і
нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається
відповідно до валових витрат або балансова вартість відповідної
групи основних фондів збільшується на суму, що не включена до
складу податкового кредиту такого платника податку згідно із
Законом про ПДВ ( 168/97-ВР ).
Підпунктом 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) визначено,
що під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні
цінності, що призначаються платником податку для використання у
господарській діяльності протягом періоду, який перевищує
365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких
матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 грн. і
поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
При цьому згідно з пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону
( 334/94-ВР ) автомобільний транспорт відноситься до групи 2
основних фондів, а витрати на його придбання підлягають
амортизації.
Підпунктом 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону ( 334/94-ВР ) чітко
визначено, що у разі здійснення витрат на придбання основних
фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму
вартості їх придбання з урахуванням транспортних і страхових
платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким
придбанням, без урахування сплаченого ПДВ, у разі коли платник
податку на прибуток зареєстрований як платник ПДВ.
У зв'язку з тим, що віднесення до складу валових витрат
регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ), а до нього не внесено відповідних
змін, то сума податку на додану вартість, сплачена платником
податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів),
який буде включено до складу основних фондів, не включається до
складу податкового кредиту, до складу валових витрат і не збільшує
балансову вартість другої групи основних засобів, а погашається
платником податку за рахунок інших джерел.
Заступник Голови Г.М.Оперенко