ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
21.11.2005 N 23255/7/16-1517
ДПАУ у зв'язку з надходженням численних запитів від органів
податкової служби та платників податків щодо визначення бази
оподаткування податком на додану вартість при реалізації основних
фондів другої групи різним категоріям покупців у період з
01.01.2005 року по 31.03.2005 року роз'яснює.
Статтею 9 Закону України від 23.12.2004 р. N 2285-IV
( 2285-15 ) "Про Державний бюджет на 2005 рік" на 2005 рік
з 1 січня 2005 року було змінено порядок визначення бази
оподаткування податком на додану вартість операцій з поставки
товарів (робіт, послуг), встановлений пунктом 4.1 статті 4 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Починаючи з 31.03.2005 року згідно із змінами, внесеними
Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV ( 2505-15 ) "Про
внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на
2005 рік" та деяких інших законодавчих актів" порядок визначення
бази оподаткування, встановлений пунктом 4.1 статті 4 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ), знову було
змінено.
Таким чином, з урахуванням зазначених змін, у період з
01.01.2005 р. по 31.03.2005 р. база оподаткування податком на
додану вартість операцій з поставки товарів (робіт, послуг)
визначалася виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але
на відміну від норми, діючої до 01.01.2005 р., така база не
повинна була бути нижчою ніж фактичні витрати на їх виготовлення
(придбання).
Відповідно до пункту 1.17 статті 1 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) ряд термінів, що
вживаються в даному Законі, розуміються у значенні, визначеному
Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ), однак терміна "фактичні витрати на виготовлення
(придбання) товарів (робіт, послуг)" у податковому законодавстві
не визначено, в той же час Закон України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) містить термін "валові витрати
виробництва (обігу)".
Враховуючи те, що зазначені поняття мають аналогічний
економічний зміст, визначення фактичних витрат на виготовлення
(придбання) товарів (робіт, послуг), які поставляються, для
обчислення бази оподаткування податком на додану вартість слід
здійснювати виходячи із розміру валових витрат виробництва та
обігу у порядку, встановленому статтею 5 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Пунктом 5.1 статті 5 вказаного Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено, що
валові витрати виробництва та обігу - це сума будь-яких витрат
платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній
формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів, які
придбаваються таким платником податку для їх подальшого
використання у власній господарській діяльності.
Згідно з нормами статті 8 вказаного Закону ( 334/94-ВР ) у
разі придбання основних фондів понесені платником витрати, за
умови використання цих фондів у господарській діяльності
підприємства, повинні відноситися до складу валових витрат
поступово (тобто амортизуватися) та за правилами, встановленими
статтею 8 цього Закону.
З урахуванням вищевикладеного, якщо поставляються основні
фонди, вартість яких під час їх виробничого використання у
господарській діяльності частково компенсована валовими витратами
(у розмірі амортизаційних відрахувань), пов'язаними з
виготовленням підприємством власної продукції (товарів, послуг),
то база оподаткування зазначеної операції визначатиметься виходячи
з договірної (контрактної) вартості продажу таких основних фондів,
але така база не повинна бути нижчою їх залишкової вартості, тобто
не нижчою, ніж різниця між фактично понесеними платником витратами
у зв'язку з придбанням таких основних фондів та сумою
амортизаційних відрахувань, нарахованих під час їх експлуатації.
Починаючи з 31.03.2005 року відповідно до пункту 4.1 статті 4
Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР )
(з урахуванням останніх змін і доповнень) база оподаткування
операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх
договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами,
але не нижче за звичайні ціни.
Заступник Голови Г.Оперенко