ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
28.12.2005 N 25941/7/17-2117
Щодо організації роботи по декларуванню
доходів, одержаних фізичними особами
протягом 2005 року
(витяг)
<...> З метою забезпечення виконання громадянами
конституційного обов'язку щодо декларування доходів, отриманих у
2005 році, та вимог Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV
( 889-15 ) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон) у
2006 році, за погодженням з Комітетом Верховної Ради України з
питань фінансів і банківської діяльності (лист Комітету від
19.12.2005 р. N 06-10/10-1254 ( v1254450-05 ), допускається
подання платниками податку з доходів фізичних осіб декларації за
формою декларації про доходи згідно з додатком 1 до Інструкції про
прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної
державної податкової інспекції України від 21.04.93 р. N 12
( z0064-93 ) та затвердженої у Мін'юсті України 09.06.93 р.
за N 64.
За такою формою у 2006 році подають декларації фізичні
особи - платники вказаного податку, які, згідно з Законом
( 889-15 ), зобов'язані подавати декларацію (у разі отримання
доходів, нарахованих особами, які не є податковими агентами, а
також окремих видів доходів (прибутків), які, згідно з нормами
Закону, не підлягають оподаткуванню при їх виплаті), а також
фізичні особи, які, відповідно до норм статті 5 Закону, мають
право на податковий кредит. У випадках подання декларацій з метою
нарахування податкового кредиту платники податку надають
податковому органу перелік фактично понесених витрат, дозволених
до включення до складу податкового кредиту відповідно до вимог
пункту 5.3 статті 5 Закону.
Обов'язкове подання декларації
Згідно із Законом ( 889-15 ) обов'язок подання декларації у
платника податку з доходів фізичних осіб виникає у разі отримання
ним протягом звітного року окремих видів оподатковуваних доходів
(прибутків), з яких при їх нарахуванні чи виплаті податок не
утримувався (пп. 8.1.3 ст. 8 Закону), у разі отримання доходів від
особи, яка не є податковим агентом (пп. 8.2.1 та пп. 8.2.2 ст. 8
Закону), у разі отримання іноземних доходів (пп. 9.9.1 ст. 9
Закону).
Законом ( 889-15 ) передбачено, що доходи, визначені у
пп. 4.2.3, пп. 4.2.8, останньому абзаці пп. 4.2.9, пп. 4.2.11,
пп. 4.2.13, пп. 4.2.14, пп. 4.2.16, в абзаці другому пп. 6.5.3,
абзаці другому пп. 6.5.5, пп. 9.1.4, пп. 9.5.2, п. 9.6,
абзаці третьому пп. 9.7.3, частинах "а" та "е" пп. 9.7.4,
абзаці першому пп. 9.7.5, пп. 9.9.1, абзаці п'ятому пп. 9.10.1,
п. 15.2, п. 18.3, які отримані платником податку протягом
2005 року, повинні знайти відображення у декларації при її
обов'язковому поданні.
У зв'язку з цим слід рекомендувати: платники податку при
поданні декларації у разі отримання доходів від особи, яка не є
податковим агентом, та інших доходів, з яких при їх нарахуванні
податок не утримувався, зазначають суми таких доходів у п. 1.2
Розділу I декларації (додаток 1 до Інструкції про прибутковий
податок з громадян ( z0064-93 ).
У разі отримання платниками податку іноземних доходів такі
доходи відображаються платниками податку у п. 1.4 Розділу I цієї
декларації ( z0064-93 ).
Право на подання декларації з метою
одержання податкового кредиту
Враховуючи прикінцеві положення Закону ( 889-15 ), до складу
податкового кредиту за 2005 рік платник податку може включити
фактично понесені ним витрати відповідно до підпунктів 5.3.2,
5.3.3, 5.3.5, 5.3.6 ст. 5 Закону. Порядок нарахування платником
податку податкового кредиту для повернення надміру сплаченого
податку, обов'язки платника податку та відповідальність, у тому
числі податкових органів, за неповне або несвоєчасне повернення
платнику податку сум надміру сплаченого податку викладено в
Інструкції про податковий кредит, затвердженої наказом ДПА України
від 22.09.2003 р. N 442 ( z0879-03 ) та зареєстрованої в
Міністерстві юстиції України 01.10.2003 р. за N 879/8200.
Законом ( 889-15 ) встановлено обмеження права на нарахування
податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути
нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний
ідентифікаційний номер, а загальна сума нарахованого податкового
кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного
доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як
заробітна плата (п. 5.4 ст. 5 Закону).
Тобто податковий кредит надається тільки в межах розміру
заробітної плати (абзац 3 п. 1.1 та пп. "д" п. 1.3 ст. 1 Закону
( 889-15 ), одержаної протягом звітного 2005 року. Інші суми
доходів (прибутків), одержаних платником податку, в розрахунок для
визначення суми податку, що підлягає поверненню у зв'язку з
нарахуванням податкового кредиту, не приймаються.
Платник податку, який бажає скористатися правом на податковий
кредит, заповнює у названій декларації п. 1.1 Розділу I
( z0064-93 ), де зазначає загальну суму заробітної плати,
одержаної у 2005 році, та суму податку, утриманого та
перерахованого до бюджету.
Витрати, дозволені для включення до податкового кредиту і
фактично понесені ним у 2005 році, зазначаються платником податку
у переліку (додаток 1 до цього листа).
Розрахунок сум податку, що підлягає поверненню з бюджету або
сплаті до бюджету, провадиться платником податку самостійно
(ст. 17 Закону ( 889-15 ) за формою розрахунку, наведеною у
додатку 2 до цього листа. При цьому податкові органи, на прохання
платника, повинні надати допомогу у заповненні декларації та
проведенні розрахунків.
Для повного та своєчасного проведення розрахунків сум, що
підлягають поверненню з бюджету, у тому числі внаслідок
застосування платником податку права на податковий кредит, а також
надання податковими органами послуг платнику податку із
заповненням ним декларації у встановленому порядку, доцільно
рекомендувати платникам податку додавати до декларації копії
документів, що підтверджують витрати, які включаються до
податкового кредиту, довідки від працедавця про суми нарахованого
загального оподатковуваного доходу протягом 2005 року у вигляді
заробітної плати та суми нарахованого (утриманого) та
перерахованого до бюджету податку з цього доходу, заяву щодо
заліку сум податку, що підлягає поверненню за наслідками
нарахування податкового кредиту у рахунок погашення податкових
зобов'язань за п. 1.2 та 1.4 Розділу I декларації ( z0064-93 ), а
також інших передбачених Законом ( 889-15 ) документів. Це надасть
можливість прискорити опрацювання та повернення коштів платникам.
Податкові органи на місцях забезпечують платників податку
безоплатно бланками декларації, формами переліку сум витрат та
розрахунку сум податку з доходів фізичних осіб.
У зв'язку з вищезазначеним Лист ДПА України від
18.01.2005 року N 878/7/17-3117 ( v878_225-05 ) "Щодо забезпечення
виконання вимог статті 18 Закону України "Про податок з доходів
фізичних осіб" втрачає чинність з 1 січня 2006 року.
Додаток 1
ПЕРЕЛІК
сум витрат, що включаються до складу
податкового кредиту згідно із статтею 5 Закону
України "Про податок з доходів фізичних осіб"
(до декларації про доходи, одержані
з 1 січня по 31 грудня 2005 року)
(рекомендована форма)
Прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку
__________________________________________________________________
Ідентифікаційний номер платника податку _________________________
Резидентство ____________________________________________________
------------------------------------------------------------------
|Суми витрат |Код | Реквізити |Сума |
| |рядка| документів, |(грн)|
| | | які | |
| | |підтверджують| |
| | | витрати | |
|--------------------------------------+-----+-------------+-----|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|--------------------------------------+-----+-------------+-----|
|Сума коштів або вартість майна, |01 | | |
|переданих платником податку у вигляді | | | |
|пожертвувань або благодійних внесків | | | |
|неприбутковим | | | |
|організаціям, зареєстрованим в | | | |
|Україні, у розмірі, що перевищує два | | | |
|відсотки, але не є більшим п'яти | | | |
|відсотків від суми його загального | | | |
|оподатковуваного доходу, отриманого | | | |
|протягом звітного податкового року | | | |
|--------------------------------------+-----+-------------+-----|
|Сума коштів, сплачених платником | 02 | | |
|податку на користь закладів освіти для| | | |
|компенсації вартості середньої | | | |
|професійної або вищої форми навчання | | | |
|такого платника податку, іншого члена | | | |
|його сім'ї першого ступеня | | | |
|споріднення, але не більше суми, | | | |
|розмір якої не перевищує суми | | | |
|місячного мінімального прожиткового | | | |
|рівня для працездатної особи, | | | |
|встановленого на 1 січня звітного | | | |
|податкового року, помноженої на 1,4 та| | | |
|округленої до найближчих 10 гривень, у| | | |
|розрахунку за кожний повний або | | | |
|неповний місяць навчання протягом | | | |
|звітного податкового року. У 2005 році| | | |
|цей розмір становив 630 грн. на місяць| | | |
|(453 грн х 1,4) | | | |
|--------------------------------------+-----+-------------+-----|
|Сума витрат платника податку за | 03 | | |
|власний рахунок, страхових внесків, | | | |
|страхових премій та пенсійних внесків | | | |
|страховику-резиденту, недержавному | | | |
|пенсійному фонду, установі банку за | | | |
|договорами довгострокового страхування| | | |
|життя, недержавного пенсійного | | | |
|забезпечення, за пенсійним контрактом | | | |
|з недержавним пенсійним фондом, а | | | |
|також внесків на банківський пенсійний| | | |
|депозитний рахунок, на пенсійні вклади| | | |
|як такого платника податку, так і | | | |
|членів його сім'ї першого ступеня | | | |
|споріднення, яка не перевищує (у | | | |
|розрахунку за кожний з повних чи | | | |
|неповних місяців звітного податкового | | | |
|року, протягом яких діяв договір | | | |
|страхування: | | | |
|а) при страхуванні платника податку | | | |
|або за пенсійним контрактом з | | | |
|недержавним пенсійним фондом платника | | | |
|податку або на банківський пенсійний | | | |
|депозитний рахунок чи за їх | | | |
|сукупністю - суму, визначену | | | |
|у розмірі, що не перевищує суми | | | |
|місячного мінімального прожиткового | | | |
|рівня для працездатної особи, | | | |
|встановленого на 1 січня звітного | | | |
|податкового року, помноженого на 1,4 | | | |
|та округленої до найближчих | | | |
|10 гривень у розрахунок за кожний | | | |
|повний або не повний місяць | | | |
|навчання протягом звітного податкового| | | |
|року, у 2005 році цей розмір становив | | | |
|630 грн на місяць (453 грн х 1,4). | | | |
|б) при страхуванні члена сім'ї | | | |
|платника податку першого ступеня | | | |
|споріднення або за пенсійним | | | |
|контрактом з недержавним пенсійним | | | |
|фондом або на банківський пенсійний | | | |
|депозитний рахунок на користь такого | | | |
|члена сім'ї чи за їх сукупністю - | | | |
|50 відсотків суми, визначеної | | | |
|у підпункті а) у розрахунку | | | |
|на кожного застрахованого члена | | | |
|сім'ї (у 2005 році - 315 грн) | | | |
| | | | |
|--------------------------------------+-----+-------------+-----|
|Суми витрат платника податку із: | 04 | X | |
|(р. 04.1 + 04.2) | | | |
|--------------------------------------+-----+-------------+-----|
|штучного запліднення незалежно від |04.1 | | |
|того, перебуває він у відносинах шлюбу| | | |
|з донором чи ні | | | |
|--------------------------------------+-----+-------------+-----|
|оплати вартості державних послуг, |04.2 | | |
|включаючи сплату державного мита, | | | |
|пов'язаних з усиновленням дитини | | | |
|--------------------------------------+-----+-------------+-----|
|Всього витрат (05 = 01+02 + 03 + 04) | 05 | | |
------------------------------------------------------------------
Наведена інформація є достовірною.
__________________________ ___________________________
особистий підпис фізичної особистий підпис особи,
особи - платника податку уповноваженої на заповнення
декларації
"____" _________ 2006 р. "____" _________ 2006 р.
Додаток 2
РОЗРАХУНОК
суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО),
що підлягає поверненню платнику податку
або сплаті до бюджету, у тому числі
у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту
(рекомендована форма)
Проведений ___________________, ідентифікаційний N ____________
(прізвище, ініціали
платника податку)
на підставі поданої декларації про доходи, одержані у 2005 році
(вх. N _____ від ___________)
(дата та вхідний N заповнюються інспектором).
Розділ I
(сума ПДФО до повернення з бюджету у зв'язку
з нарахуванням податкового кредиту)
------------------------------------------------------------------
| N |Алгоритм розрахунку | Сума (грн) |
|з/п | |---------------|
| | |За |За |
| | |даними|наслід- |
| | |плат- |ками |
| | |ника |перевір-|
| | | |ки |
|----+-------------------------------------------+------+--------|
| 1 |Сума загального річного доходу, | | |
| |нарахованого протягом 2005 року у вигляді | | |
| |заробітної плати (зазначено у п. 1.1 | | |
| |Розділу I декларації), зменшена на суму | | |
| |податкового кредиту, зазначену у рядку 5 | | |
| |переліку сум витрат | | |
|----+-------------------------------------------+------+--------|
| 2 |Сума ПДФО з оподатковуваного доходу, | | |
| |визначеного у п. 1 цього розділу за | | |
| |ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону | | |
| |(13%) | | |
|----+-------------------------------------------+------+--------|
| 3* |Сума ПДФ до повернення (сума ПДФО, утримана| | |
| |протягом 2005 р. та зазначена у п. 1.1 | | |
| |Розділу I декларації, зменшується на суму | | |
| |ПДФО, визначену у п. 2 цього розділу | | |
------------------------------------------------------------------
Розділ II
(сума ПДФО до повернення з бюджету з інших підстав)
------------------------------------------------------------------
| |Алгоритм розрахунку | Сума (грн) |
| | |---------------|
| | |За |За |
| | |даними|наслід- |
| | |плат- |ками |
| | |ника |перевір-|
| | | |ки |
|----+-------------------------------------------+------+--------|
| 1 |Сума ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету| | |
| |(абзац другий пп. 6.5.5 п. 6.5 ст. 6 | | |
| |Закону). До розрахунку приймається сума | | |
| |ПДФО, зазначена у довідці, поданій | | |
| |платником податку та виданій податковим | | |
| |агентом - працедавцем) | | |
------------------------------------------------------------------
Розділ III
(суми ПДФО до сплати до бюджету)
------------------------------------------------------------------
| |Алгоритм розрахунку | Сума (грн) |
| | |---------------|
| | |За |За |
| | |даними|наслід- |
| | |плат- |ками |
| | |ника |перевір-|
| | | |ки |
|----+-------------------------------------------+------+--------|
| 1 |Сума загального оподатковуваного доходу, з | | |
| |якого слід сплатити ПДФО до бюджету | | |
| |(доходи, зазначені у п. 1.2 та п. 1.4 | | |
| |Розділу I декларації) | | |
|----+-------------------------------------------+------+--------|
| 2 |Сума ПДФО самостійно сплачена платником | | |
| |податку до бюджету протягом року з доходів,| | |
| |зазначених у п. 1.2 Розділу I декларації | | |
|----+-------------------------------------------+------+--------|
|3** |Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету з | | |
| |доходів, зазначених у п. 1.2 та п. 1.4 | | |
| |Розділу I декларації (п. 1 цього розділу x | | |
| |x 13%) - п. 2 цього розділу | | |
------------------------------------------------------------------
________________
* Сума податку до повернення не може перевищувати суми
податку, перерахованого до бюджету окремим платником податку.
** Сума податку з іноземного доходу, сплаченого за кордоном,
зараховується відповідно до пп. 9.9.5 п. 9.9 ст. 9 Закону.
Розділ IV
(остаточне податкове зобов'язання)
------------------------------------------------------------------
| |Алгоритм розрахунку | Сума (грн) |
| | |---------------|
| | |За |За |
| | |даними|наслід- |
| | |плат- |ками |
| | |ника |перевір-|
| | | |ки |
|----+-------------------------------------------+------+--------|
| 1 |Остаточне податкове зобов'язання = п. 3 | | |
| |Розділу III - п. 1 Розділу II - п. 3 | | |
| |Розділу I. Додатне значення цього | | |
| |підрахунку відповідає податковому | | |
| |зобов'язанню платника податку із сплати до | | |
| |бюджету сум ПДФО. Від'ємне значення | | |
| |відповідає сумі ПДФО, що належить до | | |
| |повернення платнику податку з бюджету | | |
------------------------------------------------------------------
Розрахунок стверджую
_________________________ ______________________________
особистий підпис фізичної особистий підпис особи,
особи - платника податку уповноваженої на заповнення
декларації
"____" _______ 2006 р. "____" _______ 2006 р.
Розрахунок перевірено: Інспектор _________________
(П. І. Б,, підпис)
Начальник відділу (сектора) _________________
"____" _______ 2006 р. (П. І. Б,, підпис)
Затверджую: Начальник ДПІ _________________
"____" _______ 2006 р. (П. І. Б,, підпис)