ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
26.12.2005 N 25782/7/16-1517
Про податок на додану вартість
У зв'язку з надходженням численних запитів від платників
податків та податкових органів Державна податкова адміністрація
України надає роз'яснення щодо оподаткування послуг по
обслуговуванню і постачанню повітряних суден, що виконують
міжнародні рейси, підготовлене за погодженням з Міністерством
фінансів України (лист Міністерства фінансів України від
22.12.2005 р. N 31-20020-08-18/27927) та з урахуванням роз'яснень
Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської
діяльності від 22.07.97 р. N 06-10/576 ( v_576450-97 ) та від
12.11.97 р. N 06-10/819 ( v_819450-97 ) та висновку Державної
служби України з нагляду за забезпеченням безпеки авіації
(Державіаслужба).
Відповідно до висновку Державіаслужби від 29.11.2005 р.
N 1.16-8449, наданого на запит ДПА України від 17.11.2005 р.
N 13703/5/1516, та з урахуванням роз'яснень Комітету Верховної
Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від
22.07.97 р. N 06-10/576 ( v_576450-97 ) та від 12.11.97 р.
N 06-10/819 ( v_819450-97 ) операції з поставки для заправки або
постачання повітряних суден, що виконують міжнародні рейси,
включають усі поставки товарів та послуг, які комплексно необхідні
для обслуговування повітряних суден, що виконують такі рейси.
До постачання повітряних суден відносяться закупівлі товарів
та послуг для обслуговування повітряних суден, безпосередньо
пов'язані з виконанням рейсу, а саме:
заправка літаків паливно-мастильними матеріалами;
аеронавігаційні (навігаційні) послуги з забезпечення польотів
над територією України (у тому числі транзитного польоту) та з
посадки-зльоту в аеропортах України;
аеропортові послуги при обслуговуванні пасажирів та літаків
міжнародних рейсів (у тому числі послуги з обслуговування
посадки-зльоту літаків, послуги з обслуговування пасажирів в
аеровокзалі, послуги із забезпечення авіаційної безпеки та послуги
для забезпечення наднормативної стоянки);
послуги з наземного обслуговування літаків та пасажирів
міжнародних рейсів в аеропортах України (послуги, які надаються
аеропортом авіаперевізнику при обслуговуванні міжнародних рейсів,
наприклад: надання трапу (авіаміст), прибирання салону та кабіни
екіпажу, буксировка, надання транспорту для підвозу пасажирів,
технічне обслуговування, зарядка спецгазами та водою, обробка
вантажу і багажу та інші). Конкретний перелік послуг на практиці
узгоджується між аеропортом та перевізником в залежності від типу
літака, метеорологічних умов, категорії рейсів тощо;
бортове харчування та напої, якими укомплектовуються літаки,
що виконують міжнародні рейси;
оренда аеропортових приміщень у частині використання для
обслуговування міжнародних рейсів (офіси, стійки реєстрації та
інші службові приміщення, які безпосередньо орендуються
авіаперевізниками, що виконують міжнародні рейси);
надання послуг персоналу з обслуговування повітряних суден.
Підпунктом "а" пункту 6.4 статті 6 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) визначено, що у разі,
якщо товари відправляються або транспортуються продавцем чи
покупцем або третьою особою, місцем їх поставки вважається місце,
де товари фактично перебувають на момент відправлення або
транспортування.
Тобто місцем поставки товарів для потреб повітряних суден є
митна територія України і, відповідно, операції з такої поставки
згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону ( 168/97-ВР )
є об'єктом оподаткування; база оподаткування таких операцій
визначається за правилами, встановленими статтею 4 Закону.
Що стосується операцій з оподаткування послуг, які є
складовою частиною операцій з постачання повітряних суден, що
здійснюють міжнародні рейси, то відповідно до підпункту "е"
пункту 6.5 статті 6 Закону ( 168/97-ВР ) місцем поставки послуг
при наданні послуг персоналу з обслуговування морських, повітряних
та космічних об'єктів вважається місце надання таких послуг, а
відповідно до загального правила для визначення місця поставки
послуг, встановленого пунктом 6.5 статті 6 Закону, місцем поставки
вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована
платником цього податку (підпункт "а" пункту 6.5 статті 6).
Враховуючи те, що місце надання таких послуг знаходиться на
митній території України (відповідно до статті 5 Митного кодексу
України ( 92-15 ) єдину митну територію України становлять
територія України, зайнята сушею, територіальне море, внутрішні
води і повітряний простір, а також штучні острови, установки і
споруди, що створюються у виключній морській економічній зоні
України, на які поширюється виключна юрисдикція України), то
згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону ( 168/97-ВР )
операції з поставки таких послуг є об'єктом оподаткування, база
оподаткування яких визначається за правилами, встановленими
статтею 4 Закону.
При цьому згідно з підпунктом 6.2.1 статті 6 Закону
( 168/97-ВР ) операції з поставки для заправки або постачання
повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної
діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату або
входять до складу військово-повітряних сил України та
відправляються за межі повітряного кордону України, у тому числі у
місця тимчасового базування, оподатковуються за нульовою ставкою.
Таким чином, з урахуванням положень перерахованих норм
податкового законодавства, операції з поставки товарів та послуг,
які комплексно необхідні для обслуговування повітряних суден, які
виконують міжнародні рейси, оподатковуються за нульовою ставкою,
якщо надання таких товарів та послуг безпосередньо пов'язане з
виконанням рейсу.
Повідомляючи про викладене, Державна податкова адміністрація
України відкликає раніше надані роз'яснення, які суперечать цьому
листу, поновлює дію роз'яснень, зміст яких відповідає цьому листу,
та зобов'язує привести свої раніше надані роз'яснення у
відповідність з цим листом.
Заступник Голови Г.М.Оперенко