МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА ІНСПЕКЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 07-114/10-3100 від 04.07.95
м.Київ
vd950704 vn07-114/10-3100
Державній податковій інспекції
по Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києву і
Севастополю
Про українсько-польську та українсько-білоруську Угоди
про уникнення подвійного оподаткування
Головна державна податкова інспекція України надсилає до
відома і керівництва в роботі Конвенцію між Урядом України і
Урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування
доходів і майна та попередження податкових ухилень ( 616_168 ),
яка набула чинності 24.03.94 р., та Угоду між Урядом України і
Урядом Республіки Білорусь про уникнення подвійного оподаткування
та запобігання ухиленню від сплати податків стосовно податків на
доходи і майно ( 112_640 ), яка набула чинності 30.01.1995 р. При
цьому звертаємо вашу увагу на те, що відповідно до обох угод про
вступ у чинність їх положення в Україні будуть мати дію стосовно
податків на прибуток підприємств для будь-якого оподатковуваного
періоду, що починається з або після 1 січня відповідно 1995 і 1996
року, стосовно податків на дивіденди, проценти, роялті і
прибуткового податку з громадян для будь-яких платежів, зроблених
на шістдесятий або після шістдесяти днів відповідно з або після
24.03.94 р. і 30.01.95 р., а саме з або після 23 травня 1994 р.
для резидентів Республіки Польща і з або після 31 березня 1995 р.
для резидентів Республіки Білорусь.
Конвенцією між Урядом України і Урядом Республіки Польща про
уникнення подвійного оподаткування встановлено щодо оподаткування
пасивних прибутків резидентів Польщі такі ставки:
- стосовно дивідендів:
а) 5 відсотків валової суми дивідендів, якщо право на
дивіденди фактично має компанія, що є власником принаймні 25
відсотків капіталу компанії, яка сплачує дивіденди;
б) 15 відсотків валової суми дивідендів в інших випадках;
- стосовно процентів і роялті:
10 відсотків від валової суми процентів і відповідно роялті.
Угода між Урядом України і Урядом Республіки Білорусь про
уникнення подвійного оподаткування встановила стосовно
оподаткування процентів для резидентів Білорусії ставку 10
відсотків від валової суми процентів замість 15 відсотків згідно з
Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ).
На відміну від чинного законодавства України прибутки,
одержані резидентами Польщі та Республіки Білорусь від
експлуатації морських, річкових і повітряних суден, дорожніх
транспортних засобів, які використовуються у міжнародних
перевезеннях, звільняються від оподаткування в Україні (стаття 8).
Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок
з громадян" ( 13-92 ) (зі змінами і доповненнями, внесеними
Законом N 3355-12 від 1 липня 1993 року, Декретом Кабінету
Міністрів N 43-93 від 30 квітня 1993 року) передбачено
оподаткування доходів нерезидентів тільки щодо доходів, які
одержуються з джерел в Україні. На відміну від цього вищеназваними
угодами встановлено, що доход, одержаний резидентом Польщі чи
Білорусії щодо професійних послуг (незалежна наукова, літературна,
артистична, художня, освітня або викладацька діяльність; незалежна
діяльність лікарів, адвокатів, інженерів, архітекторів,
стоматологів і аудиторів) чи іншої діяльності незалежного
характеру, оподатковується в Україні тільки у разі, коли особа має
в Україні постійну базу з метою проведення цієї діяльності (стаття
14).
Згідно з податковими угодами платежі, одержувані студентом
або стажувальником, який є або був безпосередньо до приїзду в
Україну резидентом Польщі або Білорусії і перебуває в Україні
виключно з метою навчання або одержання освіти, і призначені для
проживання, навчання чи одержання освіти, не оподатковуються в
Україні у разі, якщо джерела цих платежів знаходяться за межами
України.
Перший заступник начальника В.В.Регурецький