ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
23.02.2006 N 3408/7/16-1517-26
ДПА у м. Києві
Щодо включення до податкового кредиту
податкових накладних, отриманих
після 01.01.2006
Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо
можливості включення до складу податкового кредиту податкових
накладних, які були виписані на податкові реквізити філії компанії
до 1 січня 2006 року та по причині їх відсутності не були
відображені в декларації з податку на додану вартість того
звітного періоду, в якому були вони виписані, але отримані після
1 січня 2006 року, і повідомляє.
Вимоги щодо видачі податкової накладної встановлені статтею 7
Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ).
Так, підпунктом 7.2.1 пункту 7.2 статті 7 Закону визначено, що
платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну;
підпунктом 7.2.3 цього ж пункту визначено, що податкова накладна
складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця та
виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт,
послуг); а підпунктом 7.2.6 цього ж пункту встановлено, що
податкова накладна видається платником податку, який поставляє
товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для
нарахування податкового кредиту.
У випадку, якщо платник податку - покупець не отримав
податкової накладної, його дії також регламентовані Законом
( 168/97-ВР ). Абзацом другим, підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7
Закону визначено, що у разі відмови з боку постачальника товарів
(послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку
її заповнення отримувач таких товарів (послуг) має право додати до
податкової декларації за звітний податковий період заяву зі
скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум
цього податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються
копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що
засвідчують факт сплати податку внаслідок придбання таких товарів
(послуг).
Якщо ж платником не отримано від продавця податкову накладну
та не вжито передбачених Законом ( 168/97-ВР ) заходів для
включення сум податку до складу податкового кредиту, він втрачає
право на його отримання, оскільки суми податку, сплаченого
(нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не
підтверджені податковими накладними, не підлягають включенню до
податкового кредиту (підпункт 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону).
Крім того, згідно з вимогами пункту 9.8 статті 9 Закону
( 168/97-ВР ) у разі анулювання реєстрації платник податку
позбавляється права на нарахування податкового кредиту та
отримання бюджетного відшкодування, але у строки, визначені
законом, є зобов'язаним погасити суму податкових зобов'язань або
податкового боргу з цього податку, що виникли до такого
анулювання, за їх наявності, незалежно від того, чи буде така
особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату
сплати такої суми податку, чи ні.
Таким чином, якщо філія за час свого перебування окремим
зареєстрованим платником податку на додану вартість не
скористалася жодною з норм Закону ( 168/97-ВР ) , яка давала їй
можливість реалізувати своє право на отримання податкового
кредиту, то після анулювання її реєстрації як платника податку на
додану вартість таке право філією втрачено.
Однак, зважаючи на те, що дочірня компанія (ДК) несе
відповідальність як юридична особа і платник податку на додану
вартість за всю діяльність філій (поточну і попередню) та за
правильність відображення результатів податкового обліку і подання
податкової звітності минулих і майбутніх звітних (податкових)
періодів, то в наступних звітних періодах після виключення філій з
Реєстру платників податку на додану вартість і переходу ДК на
централізовану (зведену) сплату податку на додану вартість
компанія має право відображати у власному податковому обліку як
коригування податкових зобов'язань, так і податкового кредиту, що
відбуваються внаслідок відображення в податковому обліку
податкових накладних, отриманих від постачальників за попередні
податкові періоди із запізненням, розрахунків коригування
кількісних і вартісних показників до податкових накладних,
отриманих і виписаних філіями за період перебування
зареєстрованими платниками податку на додану вартість, але з
дотриманням встановленого терміну позовної давності.
Перший заступник Голови
ДПА України Г.Оперенко