ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 7670/7/16-1321 від 28.05.99
м.Київ
vd990528 vn7670/7/16-1321
Про податок на додану вартість
Державна податкова адміністрація України у зв'язку з
численними зверненнями підпорядкованих адміністрацій, морських
торгових портів, які надають послуги, пов'язані з навантаженням,
розвантаженням та перевантаженням експортних вантажів, а також
послуги транзиту пасажирів та вантажів, повідомляє наступне.
1. Починаючи з 01.10.97, відповідно до підпункту 6.2.2
статті 6 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на
додану вартість", операції з продажу робіт (послуг), які
призначені для використання і споживання за межами митної
території України, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою. На
підставі зазначеного, повідомляємо, що безпосередньо надані
морськими портами послуги нерезидентам України на підставі
договорів (контрактів), укладених з цими нерезидентами, і які
пов'язані з навантаженням, розвантаженням, перевантаженням і
зберіганням експортних товарів, що належать нерезиденту, є
об'єктом оподаткування і на них розповсюджується ставка податку на
додану вартість в розмірі 0 відсотків. На операції з надання
аналогічних послуг нерезиденту, пов'язаних із обробкою товарів, що
ввозяться на митну територію України, нульова ставка ПДВ не
розповсюджується.
Підставою для застосування нульової ставки ПДВ за надані
нерезидентам послуги вважаються заключені з нерезидентами
договори (контракти), наявность розрахунків з нерезидентом, а
також документів, які підтверджують, що зазначені товари належать
нерезиденту, знаходяться під митним контролем і підлягають
вивезенню за межі митних кордонів України.
У разі надання портами зазначених послуг замовникам-
резидентам України, незалежно від форми розрахунків такі операції
оподатковуються податком на додану вартість з ставкою 20
відсотків.
У разі, якщо за надані морськими торговими портами послуги по
навантаженню, розвантаженню та перевантаженню експортних вантажів,
розрахунки з нерезидентом-замовником проводяться шляхом
товарообмінних операцій, то згідно з підпунктом 11.6 Закону
України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість"
до 1 січня 2000 року сума податку на додану вартість, сплачена
(нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг),
вартість яких включається до валових витрат таких послуг, не
збільшення податкового кредиту морських торгових портів не
відноситься, а включається безпосередньо до валових витрат послуг.
2. Пунктом 11.15 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про
податок на додану вартість", із врахуванням змін та доповнень до
нього, встановлено, що до 1 січня 2000 року зберігається
існуючий порядок сплати податку на додану вартість за операціями з
надання послуг, пов'язаних з перевезенням (переміщенням) пасажирів
та вантажів транзитом через територію і порти України. На підставі
зазначеного повідомляємо, що до 01.01.2000 в частині звільнення
від сплати ПДВ за операціями з транзиту вантажів через територію
України та порти діє норма, визначена підпунктом "а" пункту 1
статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 14.12.92 N 14-92
"Про податок на додану вартість" та пунктів 63, 65, 66 Інструкції
"Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість та
акцизного збору за товари, ввезені із-за меж митних кордонів
України, і товари (роботи, послуги), що експортують за межі митних
кордонів України", затвердженої наказом ГДПІ України від 31.05.94
N 44 ( z0140-94 ).
Враховуючи наведені норми законодавства, від податку на
додану вартість звільняються операції з надання послуг, пов'язаних
з перевезенням (переміщенням) пасажирів та вантажів транзитом
через територію і порти України, незалежно від форми розрахунків.
Замовником цих послуг може виступати або безпосередньо нерезидент,
або його уповноважена особа - експедитор (резидент України).
Підставою для такого звільнення від оподаткування слід вважати:
доручення та рознарядки вантажовласника (експедитора) на перевалку
(відвантаження) транзитних вантажів з відміткою митниці "під
митним контролем" та копії коносамента.
Формування податкового кредиту морськими торговими портами
при здійсненні ними послуг з перевалки транзитних вантажів через
територію України до 1 січня 2000 року здійснюється в порядку,
передбаченому вищезгаданим Декретом Кабінету Міністрів України
"Про податок на добавлену вартість" та Інструкції ГДПІ N 44.
Тобто, у разі надання зазначених транзитних послуг із розрахунками
в іноземній валюті, суми податку, сплачені (нараховані) у звітному
періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість
яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та
основних фондів та нематеріальних активів, що підлягають
амортизації, включаються до податкового кредиту. Якщо за надані
морським торговим портом транзитні послуги розрахунки проводяться
шляхом товарообмінних операцій чи у національній українській
валюті (гривнях), сума податку на додану вартість, сплачена
(нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), на
збільшення податкового кредиту порту не відноситься, а включається
до валових витрат виробництва та обігу.
3. Експедитор може діяти як від імені клієнта-нерезидента,
так і від свого імені. Якщо експедитор за умовами договору діє від
імені відправника, то щодо відносин по договору експедиції
застосовуються положенням про договір доручення. У разі, якщо він
діє від свого імені, застосовуються відповідні правила договору
комісії.
За договором транспортної експедиції експедитор
зобов'язується за винагороду і за рахунок відправника вантажу
укласти від його або від свого імені один чи кілька договорів
перевезення вантажу та організувати виконання зазначених у
договорі додаткових послуг, пов'язаних з перевезенням (одержання
потрібних для експорту-імпорту документів, виконання митних та
інших формальностей, перевірка кількості та стану вантажу,
організація навантаження, розвантаження, перевантаження вантажів,
зберігання вантажів, сплата мита, зборів та інших витрат, що
покладаються на відправника, одержання та відправка транзитних
вантажів).
Порядок оподаткування експедитором власної винагороди,
отриманої в результаті наданих нерезиденту в комплексі транзитних
послуг, висвітлено роз'ясненням ДПА України від 19.01.98
N 449/10/16-1321 ( vb321225-98 ).
Заступник голови ДПА України Г.Оперенко
"Налоговый, банковский, таможенный Консультант" N 2999