ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
10.04.2006 N 4025/6/15-0416
Про окремі питання застосування
спрощеної системи оподаткування,
обліку та звітності
Державна податкова адміністрація України розглянула листи
редакції бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит" від
009.03.2006 р. N ДК 02-163, N ДК 02-164 щодо застосування окремих
положень Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98
( 727/98 ) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та
звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу від
28.06.99 р. N 746/99 ( 746/99 ) (далі - Указ) і повідомляє таке.
Статтею 1 Указу ( 727/98 ) визначено, що виручкою від
реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума,
фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на
розрахунковий рахунок та/або в касу за здійснення операцій з
продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Тобто застосовується касовий метод обчислення виручки, за
яким враховується надходження коштів, отриманих на розрахунковий
рахунок та/або в касу суб'єкта малого підприємництва.
Відповідно до Порядку складання Розрахунку сплати єдиного
податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою,
затвердженого наказом ДПА України від 28.02.2003 р. N 98
( z0221-03 ) (зі змінами та доповненнями), у рядку 4 Розрахунку
відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий
рахунок та/або в касу суб'єкта малого підприємництва, яка підлягає
обкладенню єдиним податком.
Відповідно до листа ДПА України від 07.11.2000 р.
N 14724/7/15-1317 ( v4724225-00 ), суб'єкти малого
підприємництва - юридичні особи, які здійснюють свою діяльність на
підставі договорів комісії та інших цивільно-правових договорів
(експедиторські, брокерські підприємства, комісійна торгівля),
оскільки кошти, які надходять на розрахунковий рахунок таких
платників єдиного податку, є транзитними, то при визначенні суми
виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) ці кошти
не включаються до бази обкладення єдиним податком.
Таким чином, до бази обкладення єдиним податком необхідно
включати вищевказані суми коштів, що надійшли на розрахунковий
рахунок та/або в касу суб'єкта малого підприємництва у звітному
податковому періоді.
Щодо віднесення частини витрат до валових, то
підпунктом 5.4.4 пункту 5.4 статті 5 Закону України від
22.05.97 р. N 283/97-ВР ( 283/97-ВР ) "Про оподаткування прибутку
підприємств" передбачено включення до валових витрат витрат на
організацію прийомів, презентацій і свят, придбання і
розповсюдження подарунків, включаючи безоплатне роздавання зразків
товарів або безоплатне надання послуг (виконання робіт) з
рекламними цілями, але не більше двох відсотків від
оподатковуваного прибутку платника за попередній звітний
(податковий) рік.
Вказана норма Закону ( 283/97-ВР ) поширюється на суб'єктів
господарювання, які здійснюють діяльність на загальній системі
оподаткування, і не може застосовуватись платниками єдиного
податку.
Директор Департаменту податку
на прибуток та інших податків
і зборів (обов'язкових платежів) Н.Хоцянівська