ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
12.04.2006 N 6927/7/17-0717
Щодо оподаткування спадщини, одержаної
у вигляді земельного сертифіката
Державна податкова адміністрація України розглянула <...>
листа щодо оподаткування спадщини, одержаної у вигляді земельного
сертифіката <...> і повідомляє.
Указом Президента України від 08.08.95 р. N 720 ( 720/95 )
"Про порядок паювання земель, переданих у колективну власність
сільськогосподарським підприємствам і організаціям" (ст. 1)
визначено, що паювання земель передбачає визначення розміру
земельної частки (паю) у колективній власності на землю кожного
члена колективного сільськогосподарського підприємства,
сільськогосподарського кооперативу, сільськогосподарського
акціонерного товариства без виділення земельних ділянок в натурі
(на місцевості).
Право на земельний пай засвідчується Сертифікатом на право на
земельну частку (пай) ( 801-95-п ), який видається сільською,
селищною або міською радою.
Відповідно до ст. 17 Розділу X Земельного кодексу України від
25.10.2001 р. N 2768-III ( 2768-14 ) сертифікати на право на
земельну частку (пай), отримані громадянами, вважаються
правовстановлюючими документами при реалізації ними права вимоги
на відведення земельної частки (паю) в натурі (на місцевості)
відповідно до законодавства.
Таким чином, сертифікат на право на земельну частку (пай)
( 801-95-п ) засвідчує право вимоги, тобто майнове право його
власника (глави 12 та 13 Цивільного кодексу України ( 435-15 ).
Порядок оподаткування одержуваних громадянами доходів у
вигляді об'єктів спадщини встановлено ст. 13 Закону України від
22 травня 2003 року N 889 ( 889-15 ) "Про податок з доходів
фізичних осіб" (далі - Закон), яка набрала чинності з 1 січня 2005
року.
Оподаткування об'єктів спадщини провадиться за ставками,
встановленими окремими підпунктами цієї статті, розмір яких
залежить від об'єкта спадщини та ступеня споріднення спадкодавця
із спадкоємцем.
Об'єкти спадщини платника податку поділяються з метою
оподаткування на об'єкти нерухомого майна, об'єкти рухомого майна;
об'єкти комерційної власності; суми страхового відшкодування
(страхових виплат) за страховими договорами, укладеними
спадкодавцем, а також суми, що зберігаються на пенсійному рахунку
спадкодавця згідно з договором недержавного пенсійного
страхування, пенсійного вкладу; кошти, а саме готівкові кошти або
кошти, що зберігаються на рахунках спадкодавця, відкритих у банках
та небанківських фінансових установах, у тому числі депозитні
(ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з
нерухомістю.
Відповідно до частини "в" пп. 13.2.1 п. 13.2 ст. 13 Закону
( 889-15 ) оподаткуванню за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону (13% на
період 2004 - 2006 роки) підлягає вартість об'єктів комерційної
власності, до яких, зокрема, віднесено корпоративні права та
майнові права (такі як право на інтелектуальну (промислову)
власність тощо), успадкованих будь-якими особами незалежно від
ступеня їх споріднення з спадкодавцем.
Разом з тим Указом Президента України від 03.12.99 р. N 1529
( 1529/99 ) "Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування
аграрного сектору економіки" (п. "в" ст. 1) встановлено здійснення
заходів щодо забезпечення протягом 2000 - 2002 років видачі в
установленому порядку державних актів на право приватної власності
на землю усім бажаючим власникам сертифікатів на право на земельну
частку (пай).
Згідно із ст. 125 - 126 Земельного кодексу України
( 2768-14 ) право власності на земельну ділянку виникає після
одержання її власником або користувачем документа, що посвідчує
право власності земельною ділянкою, та його державної реєстрації,
тобто після одержання державного акта.
Земельні частки (паї), власникам яких видано державні акти
про право власності на них, з метою оподаткування розглядаються як
нерухомість, в т. ч. при оподаткуванні спадщини.
Таким чином, оскільки <...> одержано у спадщину земельний
сертифікат (майнове право, яке з метою оподаткування розглядається
як об'єкт комерційної власності поряд з корпоративним правом), а
не державний акт на право власності на землю, то Ви зобов'язані до
1 квітня 2006 року подати до податкової інспекції за місцем своєї
податкової адреси (місцем постійного або переважного проживання)
річну декларацію, в якій зазначити вартість такого успадкованого
земельного сертифіката та сплатити з неї податок з доходів
фізичних осіб за ставкою 13%.
Податковим органам законом не надано право звільняти
платників податку від сплати будь-яких видів податків, в т. ч.
податку з доходів фізичних осіб, одержаних у вигляді спадщини.
Водночас платник податків має право вимагати розстрочення чи
відстрочення його податкових зобов'язань, а орган, уповноважений
приймати рішення з таких розстрочень, відстрочень, зобов'язаний
задовольнити таку вимогу у разі, коли підстави, надані платником
податків як обґрунтування такого розстрочення, відстрочення, є
тотожними підставам, наданим іншими платниками податків, щодо
податкових зобов'язань яких були прийняті відповідні рішення
(пп. 14.4.4 п. 14.4 ст. 14 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181
( 2181-14 ) "Про порядок погашення зобов'язань платників податків
перед бюджетами та державними цільовими фондами").
Крім того, згідно із ст. 1 Закону України від 25.06.91 р.
N 1251-XII ( 1251-12 ) "Про систему оподаткування" місцевим радам
надано право встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у
межах сум, що надходять до їх бюджетів.
Заступник Голови С.Лекарь