ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМ�Н�СТРАЦ�Я УКРА�НЫ

                           Рџ Р� РЎ Р¬ Рњ Рћ

                   07.02.2006  N 2339/7/15-0317

      ( Письмо отозвано на основании Письма Государственной
                                    налоговой администрации 
        N 1693/6/15-0316 ( v1693225-06 ) РѕС‚ 24.02.2006 )

               Относительно налогообложения роялти


     Государственная налоговая  администрация  рассмотрела  письмо
ООО... относительно налогообложения роялти и сообщает.

     В соответствии   с   пп.   3.2.7  ст.  3  Закона  Украины  от
03.04.97 г.  N 168/97 (  168/97-ВР  )  "О  налоге  на  добавленную
стоимость"  (с  изменениями  и  дополнениями) не являются объектом
налогообложения  операции  по  выплатам,  в  частности,  роялти  в
денежной форме.  Пунктом 1.17 ст.  1 этого Закона установлено, что
термин  "роялти"  понимается  в  значении,  определенном   Законом
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).

     В то же время пп.  5.4.2 ст.  5 Закона Украины от 28.12.94 г.
N 334/97-ВР ( 334/94-ВР ) "О налогообложении прибыли  предприятий"
(с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) установлено,  что в
валовые расходы  относятся,  в  частности,  расходы,  связанные  с
выплатой  роялти.  Нормы  этого  подпункта  касаются  расходов  на
указанные  мероприятия  независимо  от  того,  повлекли  ли  такие
мероприятия к увеличению доходов налогоплательщика.

     В соответствии  с  п.  1.30  Закона  (  334/94-ВР  ) роялти -
платежи любого вида,  полученные как вознаграждение за пользование
или  за предоставление права на пользование любым авторским правом
на литературные произведения,  произведения искусства  или  науки,
включая   компьютерные   программы,  другие  записи  на  носителях
информации,  видео- или аудиокассеты,  кинематографические  фильмы
или пленки для радио- или телевизионного вещания;  за приобретение
любого патента,  зарегистрированного знака на товары и услуги  или
торговой  марки,  дизайна,  секретного чертежа,  модели,  формулы,
процесса,  права   на   информацию   относительно   промышленного,
коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

     Не считаются    роялти    платежи   за   получение   объектов
собственности,  определенных  в  части  первой  этого  пункта,  во
владение  или распоряжение или собственность лица или если условия
пользования такими  объектами  собственности  предоставляют  право
пользователю  продать  или  отчуждать другим способом такой объект
собственности или  обнародовать  (разгласить)  секретные  чертежи,
модели,   формулы,  процессы,  права  на  информацию  относительно
промышленного,  коммерческого или  научного  опыта  (ноу-хау),  за
исключением   случаев,  когда  такое  обнародование  (разглашение)
является обязательным в соответствии с законодательством Украины.

     Принимая во внимание ограничения, установленные частью второй
п.  1.30 ст. 1 Закона ( 334/94-ВР ), приобретение торгового знака,
ноу-хау и патентов,  о котором  речь  идет  речь  в  части  первой
п. 1.30  Закона,  следует  понимать только как передачу прав на их
использование.

     Вопросы, связанные с понятием интеллектуальной собственности,
регулируются, в частности, Гражданским кодексом Украины ( 435-15 )
(далее - Кодекс).

     Статьей 420 Кодекса ( 435-15 ) установлен  перечень  объектов
права интеллектуальной собственности.

     Пунктом 1  ст.  418  Кодекса  (  435-15  )  определено  право
интеллектуальной собственности  -  это  право  лица  на  результат
интеллектуальной,  творческой  деятельности  или  на другой объект
права интеллектуальной собственности, определенный этим Кодексом и
другим законом.

     �сходя из ст.  419 Кодекса ( 435-15 ), согласно которой право
интеллектуальной собственности и право собственности  на  вещь  не
зависят   друг  от  друга,  в  целях  налогообложения  операции  с
объектами интеллектуальной собственности следует  рассматривать  в
контексте содержания прав интеллектуальной собственности.

     В соответствии   со   ст.   418  Кодекса  (  435-15  )  право
интеллектуальной собственности составляют  личные  неимущественные
права и (или) имущественные права. Личные неимущественные права не
могут  отчуждаться  (передаваться)  другому  лицу,  в  отличие  от
имущественных   прав,   которые   могут   полностью  или  частично
передаваться  другому  лицу.  Следовательно,  когда  приобретается
право  интеллектуальной  собственности,  под этим следует понимать
передачу  имущественных   прав   интеллектуальной   собственности,
которыми в соответствии со ст. 424 Кодекса являются:
     1) право  на  использование  объекта  права  интеллектуальной
собственности;
     2) исключительное право разрешать использование объекта права
интеллектуальной собственности;
     3) исключительное   право    препятствовать    неправомерному
использованию объекта права интеллектуальной собственности,  в том
числе запрещать такое использование;
     4) другие имущественные права интеллектуальной собственности,
установленные законом.

     Поскольку роялти   считаются    платежи,    полученные    как
вознаграждение  не  только за пользование,  но и за предоставление
права на пользование объектом интеллектуальной  собственности,  то
обязанность   относительно   уплаты  роялти  возникает  с  момента
подписания лицензионного соглашения при  условии  наличия  объекта
для  начисления  лицензионных  платежей  независимо от даты начала
фактического    использования    лицензиатом    в    хозяйственной
деятельности права, предоставленного по лицензионному соглашению.

     Условиями многостороннего   лицензионного   соглашения  между
ООО...  и нерезидентами, предусмотрено, что обществу предоставлено
право на использование товарных знаков, патентов, ноу-хау.

     Пунктом 13.2 ст.  13 Закона ( 334/94-ВР ) предусмотрено,  что
резидент или  постоянное  представительство  нерезидента,  которые
осуществляют  в  пользу  нерезидента  или  уполномоченного им лица
какую-либо выплату с дохода  с  источником  его  происхождения  из
Украины,   полученного   таким   нерезидентом   от   осуществления
хозяйственной деятельности (в  том  числе  на  счета  нерезидента,
которые  ведутся  в гривнях),  кроме доходов,  указанных в пунктах
13.3 - 13.6,  обязаны удерживать налог с таких доходов, отмеченных
в пункте 13.1 этой статьи,  по ставке в размере 15 процентов от их
суммы и за их счет,  который уплачивается в бюджет во время  такой
выплаты,   если  другое  не  предусмотрено  нормами  международных
соглашений, вступивших в силу.

     В соответствии с п.  1 ст.  12 Конвенции между Правительством
Украины  и  Швейцарским  Федеральным Советом об избежании двойного
налогообложения относительно   налогов   на   доходы   и   капитал
( 756_012 ),  роялти, которые возникают в Договорном Государстве и
выплачиваются резиденту  второго  Договорного  Государства,  могут
облагаться налогом в этом втором Государстве.

     В соответствии  с  пп "b" п.  5 ст.  12 Конвенции ( 756_012 )
термин "роялти" при использовании в этой статье  означает  платежи
любого  вида,  которые  получаются как возмещение за использование
или за предоставление права  на  использование  любого  авторского
права на научный труд,  патент, торговую марку, дизайн или модель,
план,  секретную формулу или процесс,  или по информации (ноу-хау)
относительно промышленного, коммерческого или научного опыта.

     Таким образом,  платежи ООО...  по лицензионному соглашению в
пользу  нерезидента  за  предоставление  прав   на   использование
товарных  знаков,  патентов,  ноу-хау,  базой  для расчета которых
определены   объемы   реализации   продукции,    в    том    числе
импортированной с нанесенными товарными знаками, с целью обложения
налогом на прибыль и налогом  на  добавленную  стоимость  являются
"роялти".

 Заместитель Председателя                                  В.Ревун