ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
08.06.2006 N 10867/7/15-0317
Щодо застосування штрафних санкцій
у зв'язку із нарахуванням і виплатою дивідендів
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
<...> щодо застосування штрафних санкцій і повідомляє.
Відповідно до п. п. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон)
емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату
дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до
бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі 25
відсотків від суми дивідендів, призначених для виплати, без
зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений
авансовий внесок уноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою
дивідендів.
При цьому п. п. 7.8.3 п. 7.8 ст. 7 Закону ( 334/94-ВР )
встановлено, що платник податку - емітент корпоративних прав,
державне не корпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство
зменшує суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на
суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого
звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з
підпунктом 7.8.2 цього пункту.
Зазначений авансовий внесок відображається у рядку 20
декларації з податку на прибуток підприємства, затвердженої
наказом ДПА України від 29.03.2003 N 143 ( z0271-03 ) (далі
- Декларація) та рядку 13.7 Додатка К6 до неї.
Підпунктом 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону України "Про порядок
погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та
державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) (далі - Закон N 2181)
визначено, що у разі коли платник податків здійснює продаж
(відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без
попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового
платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та
сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або
виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі
від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового
платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків
від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або
конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до
закону.
При прийнятті рішення про виплату дивідендів підприємство
до/або одночасно із виплатою дивідендів визначає суму авансового
внеску та вносить його до бюджету. При цьому, сплачений авансовий
внесок відображається в Декларації, яка подається до податкового
органу в терміни визначені законодавством (п. 16.4 ст. 16 Закону
та п. п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 Закону N 2181 ( 2181-14 ), а не до/або
одночасно із виплатою дивідендів.
Статтею 1 Закону N 2181 ( 2181-14 ) визначено, що податкове
зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до
бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у
порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами
України.
Податкова декларація - документ, що подається платником
податків до контролюючого органу у строки, встановлені
законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або
сплата податку, збору (обов'язкового платежу).
Нарахування та сплата авансового внеску відбуваються
відповідно до положень Закону та здійснюються до подання
декларації з податку на прибуток підприємства - і заповнення рядка
20 декларації не є підставою для нарахування та сплати цього
авансового внеску. Тобто авансовий внесок є складовою частиною
зобов'язання з податку на прибуток у розумінні пункту 1.2 ст. 1
Закону N 2181 ( 2181-14 ), але заповнення рядка 20 декларації з
податку на прибуток підприємства не може вважатися узгодженням
суми цього внеску.
Отже, якщо підприємство виплатило дивіденди, але при цьому не
сплатило авансового внеску з податку на прибуток, то органи
державної податкової служби повинні застосувати до нього штраф у
двократному розмірі від суми авансового внеску відповідно до
підпункту 17.1.9 п. 17.1 ст. 17 Закону N 2181 ( 2181-14 ). При
цьому, якщо підприємство сплатило авансовий внесок з податку на
прибуток в повному об'ємі, але не відобразило зазначену суму у
декларації, то штрафна санкція відповідно до ст. 17 Закону N 2181
не застосовується.
Перший заступник голови Г.Оперенко