ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
20.06.2006 N 6975/5/16-1516
Державна податкова адміністрація України, проаналізувавши
численні запити від платників податків та податкових органів щодо
застосування порядку формування податкового кредиту з податку на
додану вартість у разі придбання платниками податку на додану
вартість легкових автомобілів, повідомляє, що на сьогоднішній день
виникла потреба надання узагальнюючого роз'яснення із зазначеного
питання та направлення його регіональним ДПА для використання в
роботі податковими органами та платниками податків.
Приймаючи до уваги те, що згідно з Указом Президента України
від 20.04.2005 р. N 676/2005 ( 676/2005 ) "Питання Міністерства
фінансів України" запроваджено спрямування і координацію
Міністерством фінансів України діяльності Державної податкової
служби України, Державна податкова адміністрація України з метою
підготовки такого роз'яснення просить погодити позицію ДПА України
або у разі незгоди надати зауваження чи пропозиції із зазначеного
питання.
Відповідно до другого абзацу підпункту 7.4.2 пункту 7.4
статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) до складу податкового кредиту не включається сума
податку, сплачена платником податку при придбанні легкового
автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних
фондів.
Законом України від 05.04.2001 р. N 2344-III ( 2344-14 ) "Про
автомобільний транспорт" визначено, що таксі - це спеціальний
легковий автомобіль, обладнаний таксометром і призначений для
перевезення пасажирів та їх багажу в індивідуальному порядку.
Аналогічно змісту визначення таксі міститься у Правилах
надання послуг пасажирського автомобільного транспорту, які
затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 18.02.97 р.
N 176 ( 176-97-п ) (далі - Правила N 176) і у Ліцензійних умовах
здійснення господарської діяльності по наданню послуг по
перевезенню пасажирів і їх багажу на таксі ( z1260-03 )
(далі - Ліцензійні умови), затверджені спільним наказом
Держпідприємництва України і Мінтрансу України від 18.12.2003 р.
N 136/985 ( z1259-03 ), зареєстровані в Мін'юсті 30.12.2003 р. за
N 1260/8581.
Відповідно до визначення, наданого у Правилах N 176
( 176-97-п ), таксомоторні перевезення - це перевезення пасажирів
і багажу таксі.
Крім цього, пунктом 34 статті 9 Закону України "Про
ліцензування визначених видів господарської діяльності"
( 1775-14 ) визначено, що ліцензуванню підлягає господарська
діяльність по наданню послуг по перевезенню пасажирів і їх багажу
на таксі, як окремого виду господарської діяльності.
У статті 8 зазначеного Закону ( 1775-14 ) визначено, що
суб'єкт господарювання зобов'язаний здійснювати визначений вид
господарської діяльності, що підлягає ліцензуванню, відповідно до
встановленого для цього виду діяльності ліцензійними умовами.
Пунктом 2.2.1 Ліцензійних умов ( z1260-03 ) визначено, що
автомобілі таксі, які використовуються для внутрішніх і
міжнародних перевезень пасажирів та їх багажу, повинні бути
зареєстровані згідно з вимогами постанови Кабінету Міністрів
України від 07.09.98 р. N 1388 ( 1388-98-п ) "Про затвердження
Правил державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а
також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів,
мотоциклів всіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та
мотоколясок" і повинні мати:
Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, видане
відповідними органами Міністерства внутрішніх справ, що
відповідають за безпеку руху;
Талон про проходження державного технічного огляду;
Тимчасовий реєстраційний талон, виданий відповідними органами
Міністерства внутрішніх справ, що відповідають за безпеку руху
(якщо транспортний засіб переданий його власником у встановленому
порядку в користування і (або) розпорядження ним іншій фізичній
або юридичній особі, що передбачено постановою Кабінету Міністрів
України від 18.08.2000 р. N 1276 ( 1276-2000-п ) "Про внесення
змін і доповнень до постанов Кабінету Міністрів України від
07.09.98 р. N 1388 та від 31.12.93 р. N 1094";
Розпізнавальний ліхтар оранжевого кольору (на даху таксі з
нанесеною на ньому композицією з чорних квадратів, що розташовані
у шаховому порядку) і таксометр (у місці, яке забезпечує одержання
пасажиром повної інформації про показники таксометра).
Статтею 39 Закону України "Про автомобільний транспорт"
( 2344-14 ) також передбачено, що водієві таксі заборонено
здійснювати перевезення пасажирів, якщо в таксі відсутній або не
працює таксометр.
Загальні засади перевезень пасажирів на таксі визначені
статтею 50 зазначеного Закону ( 2344-14 ). Організацію перевезень
пасажирів та їх багажу на таксі в межах території населеного
пункту або пунктом відправлення яких є цей населений пункт
здійснює виконавчий орган сільської, селищної, міської ради цього
населеного пункту.
Перевізником пасажирів та їх багажу на таксі є суб'єкт
підприємницької діяльності, який відповідно до законодавства та
одержаної ліцензії надає послугу за договором такого перевезення.
До перевезень пасажирів та їх багажу в індивідуальному
порядку допускаються легкові автомобілі, обладнані таксометром та
пристосовані до таких перевезень. Відповідність легкових
автомобілів цим вимогам визначається територіальними органами
центрального органу виконавчої влади в галузі транспорту за
зверненнями перевізників. На таксі можуть перевозитись у
встановленому порядку тільки пасажири та їх багаж і тварини за
плату згідно із показниками таксометра (статті 51 Закону)
( 2344-14 ).
При державній реєстрації легкових автомобілів у реєстраційних
документах роблять відмітку щодо їх призначення згідно з
документами виробника (легковий, таксі, швидка медична допомога,
автомобіль інкасації, броньований, обладнаний спеціальними
світловими і звуковими пристроями тощо) - стаття 19 Закону
( 2344-14 )
Поряд з цим, діючи нормативно-правові акти допускають
можливість використання автомобільними перевізниками для
здійснення господарської діяльності з надання послуг з перевезення
пасажирів та їх багажу в таксі як власних автомобілів таксі, так і
автомобілів таксі, отриманих у встановленому порядку в
користування і (або) розпорядження від інших суб'єктів
підприємницької діяльності.
Враховуючи вищевикладене, податковий кредит по податку на
додану вартість при придбанні легкового автомобіля формують
виключно платники, які придбають автомобілі, що відповідають
визначенню таксі, для здійснення такими автомобілями таксомоторних
перевезень (перевезення таксі) самостійно чи шляхом передання
таких автомобілів іншим юридичним чи фізичним особам у
встановленому порядку в користування і (або) розпорядження, в тому
числі і на умовах оренди.
При цьому, зазначені легкові автомобілі попередньо (до
моменту передання в користування і (або) розпорядження, в тому
числі і на умовах оренди) повинні бути спеціально облаштовані, а
реєстраційні документи мають містити спеціальні відмітки щодо
призначення таких автомобілів.
Що стосується придбання усіх інших легкових автомобілів як
для надання транспортних послуг, у тому числі "на замовлення", так
і для передачі їх в оренду, на підставі другого абзацу
підпункту 7.4.2 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР ) сплачений податок на додану
вартість до складу податкового кредиту не включається.
Перший заступник Голови Г.Оперенко