ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
24.07.2006 N 8053/6/17-0716
Щодо виплати
матеріальної допомоги
(Витяг)
Державна податкова адміністрація України розглянула ... лист
..., і оскільки в ньому не зазначено, яка саме матеріальна
допомога виплачується до відпустки, повідомляємо таке.
При розгляді питання щодо оподаткування нецільової
благодійної (матеріальної) допомоги слід також мати на увазі, що
для цілей Закону України від 22.05.2003 р. N 889-IV ( 889-15 )
"Про податок з доходів фізичних осіб" (за текстом - Закон) згідно
з пунктом 1.1 ст. 1 під терміном "заробітна плата" слід розуміти
також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати
та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у
зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом та
відносяться до фонду оплати праці.
Отже, якщо виплата допомоги, наприклад, на оздоровлення,
передбачена в працедавця положеннями про оплату праці найманих
працівників (галузевою угодою, колективним договором, контрактом
тощо), прийнятими згідно з нормами трудового законодавства, то та
а матеріальна допомога з метою оподаткування розглядається як
заробітна плата і вся сума такої допомоги повинна включатися до
складу загального місячного оподатковуваного доходу та
оподатковуватися за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону ( 889-15 ).
Якщо працівнику виплачується нецільова благодійна
(матеріальна) допомога, тобто за його заявою у зв'язку з
особистими обставинами, то її оподаткування регулюється пп. 9.7.3
п. 9.7 ст. 9 Закону ( 889-15 ), відповідно до якого не підлягає
включенню до оподатковуваного доходу платника податку сума
нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка
надається резидентами - юридичними або фізичними особами на
користь платника податку протягом звітного податкового року
сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного рівня доходу,
визначеного згідно з абзацом першим пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 (у 2006
році - 680 грн.), за умови, що на такого платника податку
поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно
з пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону.
Податкова соціальна пільга застосовується до доходу,
нарахованого на користь платника податку протягом звітного
податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї
відповідно до законодавства виплати, компенсації та
відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює
сумі місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної
особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та
округленої до найближчих 10 гривень (у 2006 році - 680 грн.).
У всіх випадках виплати нецільової благодійної, в тому числі
матеріальної, допомоги, у розмірі, що не перевищує на рік у 2006
році 680 грн., платнику податку, незалежно, провадилась така
виплата працедавцем чи іншою особою - податковим агентом, така
допомога не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних
осіб у джерела виплати.
Сума перевищення допомоги над вказаним розміром підлягає
оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону
( 889-15 ) (13% на період 2004 - 2006 років). При цьому про всі
випадки виплати нецільової благодійної (матеріальної) допомоги
податковий агент, в тому числі неприбуткова благодійна
організація, повинен повідомити податковий орган у податковому
розрахунку за формою N 1-ДФ.
Заступник Голови Л.В.Ходос