ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
14.08.2006 N 8918/6/16-1515-26
ДПАУ розглянула лист АТ щодо оподаткування ПДВ факторингових
послуг і повідомляє.
Відповідно до пп. 3.2.5 ст. 3 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон) не є об'єктом
оподаткування ПДВ операції з торгівлі за грошові кошти або цінні
папери борговими зобов'язаннями, за винятком операцій з інкасації
боргових вимог та факторингу (факторингових) операцій, крім
факторингових операцій, якщо об'єктом боргу є валютні цінності,
цінні папери, у тому числі компенсаційні папери (сертифікати),
інвестиційні сертифікати, іпотечні сертифікати з фіксованою
дохідністю, житлові чеки, земельні бони та деривативи.
Згідно зі ст. 350 ГКУ ( 436-15 ) за договором факторингу банк
бере на себе зобов'язання передати за плату кошти в розпорядження
клієнта, а клієнт бере на себе зобов'язання відступити банкові
грошову вимогу до третьої особи, що випливає з відносин клієнта з
цією особою.
Одночасно згідно зі ст. 1077 ЦКУ ( 435-15 ) за договором
факторингу одна сторона (фактор) передає або зобов'язується
передати грошові кошти в розпорядження другої сторони (клієнта) за
плату, а клієнт відступає або зобов'язується відступити своє право
грошової вимоги до третьої особи (боржника).
Статтею 1079 ЦКУ ( 435-15 ) визначено, що фактором може бути
банк або фінустанова, а також фізична особа - СПД, яка відповідно
до закону має право здійснювати факторингові операції.
Відповідно до п. 1.9 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ) інкасація
боргових вимог - банківська послуга з отримання за дорученням
клієнта коштів від боржника такого клієнта за рахунок погашення
його боргу або акцепту по векселях, чеках, інших розрахункових і
товарних документах.
Факторинг - операція з переуступки першим кредитором прав
вимоги боргу третьої особи другому кредитору з попередньою або
наступною компенсацією вартості такого боргу першому кредитору
(п. 1.10 ст. 1 Закону ( 168/97-ВР ).
Згідно з постановою НБУ від 21.11.97 р. N 388
( v0493500-97 ) "Про заходи щодо реалізації Програми реформування
бухгалтерського обліку та звітності НБУ і комерційних банків
України" факторинг - це різновид торговельно-комісійної операції,
яка поєднується з кредитуванням оборотного капіталу клієнта. В
основі операцій факторингу лежить купівля факторською компанією
(банком) рахунків-фактур клієнта на певних умовах.
Відповідно до ст. 3 Закону України від 20.03.91 р. N 872-XII
( 872-12 ) "Про банки і банківську діяльність" факторинг є
банківською операцією по придбанню права вимоги з поставки товарів
і надання послуг, прийняття ризику виконання таких вимог та
інкасація цих вимог.
Таким чином, якщо об'єктом факторингових операцій є об'єкти,
відмінні від валютних цінностей, ЦП, у тому числі компенсаційних
паперів (сертифікатів), інвестиційних сертифікатів, іпотечних
сертифікатів з фіксованою дохідністю, житлових чеків, земельних
бон та деривативів, такі операції оподатковуються ПДВ у
загальновстановленому порядку.
Директор Департаменту ПДВ Ю.Лапшин