ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
01.11.2006 N 20317/7/15-0417
Щодо особливостей складання
декларації про прибуток підприємства
суб'єктами СЕЗ та ТПР
У зв'язку з надходженням запитів від державних податкових
органів та суб'єктів господарювання, що здійснюють інвестиційну
діяльність у спеціальних (вільних) економічних зонах та на
територіях пріоритетного розвитку, щодо особливостей складання
Декларації про прибуток підприємства платниками зазначеної
категорії Державна податкова адміністрація України повідомляє
таке.
Роз'яснення, надане Державною податковою адміністрацією
України від 20.11.2003 р. N 9557/6/23-0116 ( v0116225-03 ) у
частині відображення від'ємного значення об'єкта оподаткування за
результатами реалізації інвестиційного проекту, діяло в умовах
застосування пільгового режиму оподаткування для суб'єктів
господарювання, що здійснювали діяльність у спеціальних (вільних)
економічних зонах та на територіях пріоритетного розвитку, тобто
до внесення змін Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV
( 2505-15 ) "Про внесення змін до Закону України "Про Державний
бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів"
(далі - Закон N 2505), який набрав чинності 31 березня 2005 року.
Так, з моменту набрання чинності законами України з питань
інвестиційної діяльності в конкретних спеціальних (вільних)
економічних зонах та на територіях пріоритетного розвитку суб'єкти
господарювання, що реалізували інвестиційні проекти, зобов'язані
були вести окремий податковий облік для визначення прибутку,
одержаного від реалізації інвестиційного проекту, що звільнявся
від оподаткування. Відповідно до декларації з податку на прибуток
підприємства, форма якої затверджена Наказом ДПА України від
29.03.2003 р. N 143 ( z0271-03 ) "Про затвердження форми
декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її
складання", зареєстрованим в Міністерстві юстиції 08.04.2003 р. за
N 271/7592, суб'єкти зазначеної категорії повинні були також
заповнювати додаток К5 до декларації.
Отже, вказане вище роз'яснення ДПА України ( v0116225-03 )
поширювалось на господарську діяльність суб'єктів СЕЗ та ТПР до
набрання чинності Законом N 2505 ( 2505-15 ).
З набранням чинності Законом N 2505 ( 2505-15 ) здійснення
інвестиційної діяльності суб'єктів СЕЗ та ТПР стало можливим лише
на загальних умовах оподаткування згідно із чинним законодавством,
оскільки зазначеним Законом скасовано пільговий режим
оподаткування інвестиційної та інноваційної діяльності,
встановлений законами України, що регулюють діяльність у СЕЗ та на
ТПР.
Тобто об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємства
від господарської діяльності, у тому числі від реалізації
інвестиційного проекту визначається у загальновстановленому
порядку, зокрема в рядках Декларації 01 - " Валовий дохід від усіх
видів діяльності", 04 - "Валові витрати" та 07 - "Сума
амортизаційних відрахувань" відображаються доходи, витрати та
амортизація від усіх видів діяльності, в тому числі й від
інвестиційних проектів.
Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про
оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ), якщо об'єкт
оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами
податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування
(з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого
від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат
першого календарного кварталу наступного податкового року.
Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох
кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення
об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат
таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного
погашення такого від'ємного значення.
Тобто суб'єкт господарювання, який здійснює звичайну
діяльність та діяльність, пов'язану з реалізацією інвестиційного
проекту в спеціальній (вільній) економічній зоні або на території
пріоритетного розвитку, при складанні декларації з податку на
прибуток має право керуватися нормою, установленою пунктом
6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ), відповідно до якої суб'єкт
господарювання, що здійснює господарську діяльність, пов'язану з
реалізацією інвестиційного проекту в СЕЗ та на ТПР, згідно з
податковим обліком має право на включення до складу валових витрат
від'ємного значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми
амортизаційних відрахувань) від реалізації інвестиційного проекту
у податковому обліку прибутку, незалежно від результатів
діяльності (при наявності прибутку) у податковому обліку в цілому
по підприємству.
Враховуючи вищевикладене, починаючи з першого кварталу
2005 року, суб'єкт господарювання, що здійснює господарську
діяльність, пов'язану з реалізацією інвестиційного проекту на
території СЕЗ чи на ТПР, має право на включення до складу валових
витрат від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на
прибуток за попередній рік.
Державна податкова адміністрація України зобов'язує довести
зазначене до відома органів державної податкової служби всіх
рівнів та платників податків, які впроваджують інвестиційні
проекти у спеціальних (вільних) економічних зонах та на територіях
пріоритетного розвитку. Інші податкові роз'яснення застосовуються
в частині, що не суперечить даному роз'ясненню.
Заступник голови Л.Боєнко