ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
24.10.2006 N 11931/5/15-0516
Державна податкова адміністрація України розглянула лист
<...> щодо порядку оподаткування податком на прибуток надходжень
від надання платних послуг лікувально-профілактичними бюджетними
закладами охорони здоров'я, у разі якщо вартість таких послуг
формується з урахуванням граничних розмірів рентабельності, і
повідомляє наступне.
Абзацом "а" підпункту 7.11.1 пункту 7.11 статті 7 Закону "Про
оподаткування прибутку підприємств ( 334/94-ВР ) (далі - Закон)
встановлено, що до неприбуткових установ і організацій відносяться
органи державної влади України, органи місцевого самоврядування та
створені ними установи або організації, що утримуються за рахунок
коштів відповідних бюджетів.
При цьому від оподаткування звільняються доходи зазначених
вище організацій, отримані у вигляді коштів або майна, які
надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової
допомоги чи добровільних пожертвувань, пасивних доходів, коштів
або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як
компенсація вартості отриманих державних послуг (підпункт 7.11.2
статті 7 Закону ( 334/94-ВР ).
Відповідно до абзацу другого підпункту 7.11.8 пункту 7.11
статті 7 Закону ( 334/94-ВР ), доходи неприбуткових організацій,
визначених у абзаці "а" підпункту 7.11.1, у тому числі доходи
закладів і установ охорони здоров'я, які утримуються за рахунок
бюджету, спрямовуються до складу кошторисів (на спеціальний
рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і
використовуються виключно на фінансування видатків такого
кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно
з їх статутами), розрахованого та затвердженого у порядку,
встановленому Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 6 статті 2 Бюджетного кодексу України від 21.06.01
N 2542-III ( 2542-14 ) передбачено, що бюджетна установа - це
орган, установа чи організація, визначена Конституцією України
( 254к/96-ВР ), а також установа чи організація, створена у
встановленому порядку органами державної влади, органами влади
Автономної Республіки Крим чи органами місцевого самоврядування,
яка повністю утримується за рахунок відповідно державного бюджету
чи місцевих бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими.
Крім того, статтею 48 Бюджетного кодексу ( 2542-14 )
встановлено, що в Україні застосовується казначейська форма
обслуговування Державного бюджету України, яка передбачає,
зокрема, здійснення Державним казначейством України операцій з
коштами державного бюджету.
Отже, при наявності всіх критеріїв бути бюджетною
неприбутковою установою в контексті пункту 7.11 статті 7 Закону
( 334/94-ВР ) з метою включення до Реєстру неприбуткових установ
та організацій, лікувально-профілактичні державні та комунальні
заклади охорони здоров'я також мають дотримуватися положень
Бюджетного кодексу ( 2542-14 ), встановлених для юридичних осіб,
що мають статус бюджетної установи, тобто використовувати лише
казначейські рахунки.
Відповідно до статті 4 Закону України від 03.12.90 N 507-XII
( 507-12 ) "Про ціни і ціноутворення" Кабінет Міністрів України
визначає, зокрема, перелік продукції, товарів і послуг, державні
фіксовані та регульовані ціни і тарифи на які затверджуються
відповідними органами державного управління.
Згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 25.12.96
N 1548 ( 1548-96-п ) "Про встановлення повноважень органів
виконавчої влади та виконавчих органів міських рад щодо
регулювання цін (тарифів)" Раді міністрів Автономної Республіки
Крим, обласним, Київській та Севастопольській міським державним
адміністраціям надані повноваження щодо регулювання (встановлення)
тарифів, зокрема, на платні послуги, що надають
лікувально-профілактичні державні і комунальні заклади охорони
здоров'я.
Пунктом 16 статті 11 та пунктом 20 статті 43 Закону України
від 20.12.05 N 3235-IV ( 3235-15 ) "Про Державний бюджет України
на 2006 рік" визначено, що джерелами формування спеціального фонду
Державного бюджету України на 2006 рік є власні надходження
бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів державного
бюджету та відповідних місцевих бюджетів.
Таким чином, власні надходження лікувально-профілактичних
державних і комунальних закладів охорони здоров'я, що утримуються
за рахунок відповідних бюджетів, у разі якщо такі надходження
передбачено кошторисом, що затверджується у встановленому порядку,
в повному обсязі зараховуються у 2006 році до спеціального фонду
відповідних бюджетів без оподаткування. При цьому вартість платних
послуг, що надаються зазначеними вище закладами, передбачених
кошторисом, формується з урахуванням граничних розмірів
рентабельності, встановлених чинними нормативно-правовими актами.
Заступник голови ДПА України Л.Боєнко