УВАГА! ДОКУМЕНТ ВТРАЧАЄ ЧИННІСТЬ.
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Р О З ' Я С Н Е Н Н Я
N 19-1318 від 17.05.2001
( Лист відкликано на підставі Листа Державної податкової
адміністрації
N 16509/7/11-1317 ( v6509225-02 ) від 25.10.2002 )
Роз'яснення щодо законодавчо встановлених термінів
подання податкових декларацій (розрахунків) та термінів сплати
З набранням чинності Законом України від 21.12.2000
N 2181-III ( 2181-14 ) "Про порядок погашення зобов'язань
платників податків перед бюджетами та державними цільовими
фондами" (далі - Закон N 2181-III) виникає багато питань щодо
термінів подачі декларацій, розрахунків та сплати податків і
зборів (обов'язкових платежів).
Пунктом 1.2 Закону N 2181-III ( 2181-14 ) встановлено, що
податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити
до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у
порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами
України.
Таким чином, Закон N 2181-III ( 2181-14 ) не встановлює
єдиний порядок та строки сплати податків і зборів (обов'язкових
платежів), а передбачає, що порядок та строки сплати можуть
встановлюватись як цим Законом, так й іншими законодавчими актами
України.
У зв'язку із вищевикладеним Державною податковою
адміністрацією України було підготовлено Довідник термінів подачі
декларацій (розрахунків) та термінів сплати по податках, зборах
(обов'язкових платежах) станом на 17.04.2001, який було
затверджено 30.04.2001 ( n0002225-01 ).
Вважаємо, що висвітлення цих питань дозволить уникнути зайвих
непорозумінь між платниками податків та податковими органами.
Податок на додану вартість
Відповідно до пункту 11.4 статті 11 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) зміни порядку
оподаткування можуть здійснюватись лише внесенням змін до цього
Закону.
Підпунктом 19.4.11 пункту 19 Закону N 2181-III ( 2181-14 )
внесені зміни до Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) в частині строків подання податкових декларацій, але
не внесені зміни в частині строків сплати ПДВ.
Отже, відповідно до абзацу другого підпункту 7.7.1 пункту 7.7
статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) сплата податку на додану вартість до бюджету
проводиться не пізніше 20-го числа місяця, що настає за звітним
періодом.
Що ж стосується строків подання податкової декларації, то
вони встановлені підпунктом 4.1.4 "а" та "б" пункту 4.1 статті 4
Закону N 2181-III ( 2181-14 ), а саме:
- для платників, яким встановлено звітний період рівний
місяцю, граничний строк подання податкової декларації є - протягом
20 календарних днів, наступних за останнім днем звітного
(податкового) місяця;
- для платників, яким встановлено звітний період рівний
кварталу, граничний строк подання податкової декларації є -
протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного
(податкового) кварталу.
Акцизний збір
Відповідно до Положення про порядок нарахування, терміни
сплати і подання розрахунку акцизного збору, яке затверджено
наказом Державної податкової адміністрації України від 19 березня
2001 року N 111 ( z0295-01 ) та зареєстровано в Міністерстві
юстиції України 2 квітня 2001 р. за N 295/5486, терміни сплати
акцизного збору наступні.
1. Підприємства - виробники алкогольних напоїв сплачують
акцизний збір на третій робочий день після здійснення обороту з
реалізації у разі:
- реалізації підакцизної продукції, виготовленої зі спирту
етилового, придбаного без сплати акцизного збору (до введення в
дію постанови Кабінету Міністрів України від 27 грудня 1999 року
N 275 ( 275-99-п ) "Про затвердження Порядку видачі та погашення
податкових векселів, що підтверджують зобов'язання із сплати суми
акцизного збору і видаються суб'єктами підприємницької діяльності
у разі отримання спирту етилового неденатурованого, призначеного
для переробки на іншу підакцизну продукцію");
- реалізації алкогольних напоїв з умістом спирту етилового
від 1,2 до 8,5 відсотка об'ємних одиниць (слабоалкогольних
напоїв), які відповідно до законодавства не підлягають маркуванню
марками акцизного збору;
- реалізації алкогольних напоїв, виготовлених без
використання спирту етилового.
2. Суб'єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт
етиловий для переробки на іншу підакцизну продукцію, що підлягає
маркуванню марками акцизного збору, зобов'язані видати органам
державної податкової служби податковий вексель відповідно до
Порядку видачі та погашення податкових векселів, що підтверджують
зобов'язання із сплати суми акцизного збору і видаються суб'єктами
підприємницької діяльності у разі отримання спирту етилового
неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну
продукцію, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від
27 лютого 1999 року N 275 ( 275-99-п ) "Про затвердження Порядку
видачі та погашення податкових векселів, що підтверджують
зобов'язання із сплати суми акцизного збору і видаються суб'єктами
підприємницької діяльності у разі отримання спирту етилового
неденатурованого, призначеного для переробки на іншу підакцизну
продукцію", сплачують суми акцизного збору при придбанні марок
акцизного збору протягом не більше 90 календарних днів від дня
отримання спирту етилового.
3. Підприємства вторинного виноградного виноробства сплачують
акцизний збір при придбанні акцизних марок на суму, розраховану із
ставок акцизного збору на готову продукцію, вироблену з
виноградних виноматеріалів чи сусла, з використанням спирту
етилового.
4. Підприємства - виробники тютюнових виробів сплачують
акцизний збір щомісячно до 16 числа наступного за звітним місяця,
виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових виробів за
минулий місяць.
5. Власники (замовники) тютюнових виробів та виноматеріалів,
виготовлених у межах України з використанням давальницької
сировини, сплачують акцизний збір не пізніше дня одержання готової
продукції.
6. Платники акцизного збору (крім зазначених вище)
зобов'язані самостійно сплатити суму податкового зобов'язання,
зазначену у поданому ними Розрахунку, протягом 10 календарних
днів, наступних за останнім днем подання Розрахунку.
Згідно із підпунктом 4.1.4 "а" та "б" пункту 4.1 статті 4
Закону N 2181-III ( 2181-14 ) та розділом 4 Положення про порядок
нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору
( z0295-01 ) платники акцизного збору повинні скласти та подати до
органів державної податкової служби за місцем реєстрації
розрахунок акцизного збору протягом 20 календарних днів, наступних
за останнім днем звітного (податкового) місяця.
Податок на прибуток підприємств
Підпунктом 19.4.11 пункту 19 Закону N 2181-III ( 2181-14 )
внесені зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ) лише в частині строків подання
податкових декларацій. Згідно зі статтею 15 Закону строки і
порядок сплати та зарахування податку до бюджетів можуть
встановлюватися та змінюватися лише шляхом внесення змін до цього
Закону. Таким чином, терміни сплати податку на прибуток до
законодавчого врегулювання цього питання залишаються у 2001 році
без змін, а саме:
- податок на прибуток сплачується до бюджетів не пізніше 20
числа місяця, наступного за звітним кварталом;
- авансові внески сплачуються до бюджетів за підсумками
першого та другого місяців звітного (податкового) кварталу до 20
числа другого і третього місяця такого кварталу відповідно.
Що ж стосується строків подання податкової декларації, то
вони встановлені підпунктом 4.1.4 "б" пункту 4.1 статті 4 Закону
N 2181-III ( 2181-14 ), а саме: протягом 40 календарних днів,
наступних за останнім днем звітного (податкового) кварталу.
Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних
машин і механізмів
Підпунктом 19.4.9 пункту 19.4 статті 19 Закону України
N 2181-III ( 2181-14 ) внесені зміни до Закону України "Про
податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин
і механізмів" ( 1963-12 ), згідно з якими юридичні особи подають
за місцем свого знаходження та за місцем постійного базування
транспортних засобів до податкових органів у строки, визначені
законом для річного звітного періоду, розрахунки суми податку з
власників транспортних засобів та інших самохідних машин і
механізмів, тобто - протягом 60 календарних днів за останнім
календарним днем звітного (податкового) року. Отже, граничний
термін подачі розрахунку є 01.03 року, наступного за звітним
(29.02 - у високосний рік).
У зв'язку з невнесенням змін до строків сплати податку, які
встановлені Законом України "Про податок з власників транспортних
засобів та інших самохідних машин і механізмів" ( 1963-12 ),
податок сплачується:
- юридичними особами - щоквартально рівними частинами до 15
числа місяця, що настає за звітним кварталом;
- фізичними особами - перед реєстрацією, перереєстрацією
транспортних засобів, а також перед технічним оглядом транспортних
засобів щорічно або один раз за два роки, але не пізніше першого
півріччя року, в якому провадиться технічний огляд (тобто - не
пізніше 30 червня року, в якому провадиться технічний огляд).
Плата за землю та фіксований сільськогосподарський податок
Згідно із статтею 54 Закону України "Про Державний бюджет
України на 2001 рік" ( 2120-14 ) та статтею 5 Закону України "Про
фіксований сільськогосподарський податок" ( 320-14 ) плата за
землю та фіксований сільськогосподарський податок сплачується
щомісяця, відповідно до 15 та до 20 числа місяця, наступного за
звітним. Тобто, базовим (податковим) періодом для цих податків є
місяць. Отже, при визначенні термінів сплати необхідно керуватись
підпунктом 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 Закону N 2181-III
( 2181-14 ), а саме: протягом 10 календарних днів, наступних за
останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого
підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання
податкової декларації (граничним строком сплати є 30- й
календарний день, наступний за останнім календарним днем звітного
місяця).
За виключенням плати за ліцензії, плати за придбання торгових
патентів, державного мита, плати за використання радіочастотного
ресурсу тощо, по інших податках і зборах (обов'язкових платежах),
терміни подання декларацій (розрахунків) та терміни сплати
встановлено відповідно до Закону N 2181-III ( 2181-14 ), а саме:
1) по платежах, по яких звітний (податковий) період дорівнює
місяцю, декларації (розрахунки), відповідно до підпункту 4.1.4 "а"
пункту 4.1 статті 4 Закону N 2181-III, подаються протягом 20
календарних днів, наступних за останнім днем звітного
(податкового) місяця; граничний термін сплати, відповідно до
підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 зазначеного Закону, є 10
календарних днів, наступних за днем подання декларації, розрахунку
(граничним строком сплати є 30-й календарний день, наступний за
останнім календарним днем звітного місяця). До таких платежів
відноситься, наприклад, рентна плата за нафту та природний газ;
збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства тощо;
2) по платежах, по яких звітний (податковий) період дорівнює
кварталу, декларації (розрахунки), відповідно до підпункту 4.1.4
"б" пункту 4.1 статті 4 Закону N 2181-III ( 2181-14 ) подаються
протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного
(податкового) місяця; граничний термін сплати, відповідно до
підпункту 5.3.1 пункту 5.3 статті 5 зазначеного Закону, є 10
календарних днів, наступних за днем подання декларації
(розрахунку). До таких платежів відноситься:
- збір за спеціальне використання лісових ресурсів та
користування земельними ділянками лісового фонду;
- збір за спеціальне використання водних ресурсів та збір за
користування водами для потреб гідроенергетики і водного
транспорту;
- платежі за користування надрами;
- збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок
державного бюджету;
- плата за спеціальне використання рибних та інших водних
ресурсів;
- збір за забруднення навколишнього природного середовища.
Місцеві податки і збори сплачуються у терміни, установлені
відповідним рішенням органу місцевого самоврядування, відповідно
до Декрету Кабінету Міністрів України "Про місцеві податки і
збори" ( 56-93 ).
Шановні платники податків, закликаємо вас подавати податкові
декларації (розрахунки) та сплачувати податки і збори (обов'язкові
платежі) до бюджетів та державних цільових фондів у встановлені
законодавством терміни. Сподіваємось, що дотримання вами
податкового законодавства дозволить не тільки уникнути
непорозумінь з податковими органами, а і буде сприяти піднесенню
держави та підвищенню добробуту її громадян.
Начальник відділу
Головного управління обліку
і звітності ДПА України С.Салівон
"Налоговый, банковский, таможенный КОНСУЛЬТАНТ",
N 23, 28 травня 2001 р.