ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
03.10.2006 N 11119/6/17-0716
ДПАУ розглянула лист і повідомляє.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється
Законом України від 22.05.2003 р. N 889 ( 889-15 ) "Про податок з
доходів фізичних осіб" (далі - Закон).
Закон ( 889-15 ) не ставить вікових обмежень щодо платників
податку, тому сплачувати податок з отриманих доходів зобов'язані
як повнолітні, так і неповнолітні громадяни.
Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону ( 889-15 ) доходом фізичної
особи є сума будь-яких коштів, вартість матеріального і
нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, одержаних
платником податку у власність або нарахованих на його користь,
протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел
як на території України, так і за її межами.
Згідно з пп. "б" пп. 4.2.9 ст. 4 Закону ( 889-15 ) до складу
загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника
податку включається вартість майна та харчування, безоплатно
отриманого платником податку, крім випадків, визначених у
пп. 5.4.1 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств". Підпункт 5.4.1 Закону "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ): до валових витрат платника податку -
юридичної особи включаються витрати платника податку на
забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям,
обмундируванням, що необхідні для виконання професійних
обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за
переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Аналогічну норму закріплено у пп. 4.3.14 Закону ( 889-15 ),
до якого з 31.03.2005 р. внесено зміни Законом України від
25.03.2005 р. N 2505 ( 2505-15 ) "Про внесення змін до Закону
України "Про Державний бюджет України на 2005 рік", згідно із
якими до складу загального місячного (річного) оподатковуваного
доходу платника податку з доходів фізичних осіб не включається
вартість безоплатного харчування, яке надається працедавцем
платнику податку відповідно до Закону України "Про охорону праці"
( 2694-12 ).
Стаття 7 Закону України від 14.10.92 р. N 2694-XII "Про
охорону праці" ( 2694-12 ) передбачає, що працівники зайняті на
роботах з важкими та шкідливими умовами праці, безоплатно
забезпечуються лікувально-профілактичним харчуванням, молоком або
рівноцінними харчовими продуктами, газованою солоною водою.
Враховуючи зміни, внесені до Закону N 889 ( 889-15 ), а також
положення п. 22.2 ст. 22 цього ж Закону, постанова КМУ від
06.02.92 р. N 63 ( 63-92-п ) "Про впорядкування фінансування та
матеріального забезпечення у галузі спорту" не може розглядатися
як підстава для визначення сум (вартості) витрат на проведення
спортивних змагань та навчально-тренувальних зборів, у тому числі
на безкоштовне харчування, забезпечення спортивним одягом і
медикаментами, такими, що не підлягають оподаткуванню ПДФО.
Водночас, згідно із пп. "є" пп. 9.7.4 Закону ( 889-15 ), не
підлягає включенню до оподатковуваного доходу цільова благодійна
допомога, яка надається резидентами - юридичними або фізичними
особами у будь-якій сумі (вартості) аматорській спортивній
організації, клубу для компенсації витрат з придбання або оренди
спортивного знаряддя та інвентарю, користування спортивними
майданчиками, приміщеннями чи спорудами для проведення тренувань,
забезпечення участі спортсмена-аматора у спортивних змаганнях.
Під терміном "аматорська спортивна організація, клуб"
розуміється громадська організація, діяльність якої не спрямована
на отримання доходу; під терміном "спортсмен-аматор" розуміється
особа, чия спортивна діяльність не спрямована на отримання доходу,
за винятком отримання нагород чи винагород від імені держави,
органів місцевого самоврядування або громадських організацій як
України, так і інших країн, у вигляді медалей, грамот, пам'ятних
призів у формах, відмінних від грошової, а також як сума
відшкодування витрат, пов'язаних із відрядженням такого
спортсмена-аматора у місце проведення змагання, у межах
встановлених законом норм для відрядження найманого працівника.
Заступник Голови С.Лекарь