Щодо оподаткування вартості харчування учасників спортивних заходів на учбово-тренувальних зборах

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування вартості харчування, що надається учасникам спортивних заходів на період учбово-тренувальних зборів, і повідомляє.

Законом України від 22.05.2003 N 889-IV (889-15) "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон N 889), до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку включається вартість майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених у підпункті 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (пп. 4.2.9 "б" п. 4.2 ст. 4 Закону N 889).

Згідно із підпунктом 5.4.1 пункту 5.4 статті 5 Закону про оподаткування прибутку підприємств (334/94-ВР) до валових витрат платника податку - юридичної особи включаються витрати платника податку на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України.

У підпункт 4.3.14 пункту 4.3 статті 4 Закону з 31 березня 2005 року внесено зміни Законом України від 25.03.2005 N 2505 (2505-15) "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік", згідно із якими, до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку з доходів фізичних осіб не включається вартість безоплатного харчування, яке надається працедавцем платнику податку відповідно до Закону України "Про охорону праці".

Стаття 7 Закону України від 14 жовтня 1992 року N 2694-XII (2694-12) "Про охорону праці" передбачає, що працівники, зайняті на роботах з важкими та шкідливими умовами праці, безоплатно забезпечуються лікувально-профілактичним харчуванням, молоком або рівноцінними харчовими продуктами, газованою солоною водою.

Враховуючи зміни, внесені до Закону N 889 (889-15) , а також п. 22.2 ст. 22 цього Закону, постанова Кабінету Міністрів України від 6 лютого 1992 р. N 63 (63-92-п) "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення у галузі спорту" з 31.03.2005 не може розглядатися з метою оподаткування як підстава для визначення суми (вартості) витрат на проведення спортивних змагань та навчально-тренувальних зборів, в т.ч. на безкоштовне харчування, які не підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб.

Відповідно до наказу Державного комітету України з фізичної культури і спорту від 06.05.98 N 917 (z0456-98) , розробленого на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 6 лютого 1992 р. N 63 (63-92-п) "Про впорядкування фінансування та матеріального забезпечення у галузі спорту", учасниками спортивних заходів вважаються спортсмени, тренери, судді та інші учасники, які згідно з Положенням або списковим складом учасників навчально-тренувального збору, включені до затвердженого відповідним наказом списку осіб, що беруть участь у спортивному заході.

Таким чином, при наданні податковим агентом харчування спортсменам під час проведення тренувань, змагань або навчально-тренувальних зборів, вартість такого харчування має включатися до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку - учасника такого спортивного заходу (незалежно перебуває він з податковим агентом у трудових відносинах, чи ні) як додаткове благо і оподатковуватись за ставкою, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону N 889 (889-15) (15% з 2007 року).

Згідно з ст. 17 Закону N 889 (889-15) податковий агент є особою, відповідальною за утримання та перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб.

Водночас, у разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування, утримання або сплату (перерахування) цього податку, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу (пп. 20.3.2 п. 20.3 ст. 20 Закону N 889 (889-15) .

Разом з тим, згідно з пп. 9.7.4 "є" п. 9.7 ст. 9 Закону N 889 (889-15) не підлягає включенню до оподатковуваного доходу фізичних осіб, тобто не оподатковується, цільова благодійна допомога, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами у будь-якій сумі (вартості) аматорській спортивній організації, клубу для компенсації витрат з придбання або оренди спортивного знаряддя та інвентарю, користування спортивними майданчиками, приміщеннями чи спорудами для проведення тренувань, забезпечення участі спортсмена-аматора у спортивних змаганнях.

Під терміном "аматорська спортивна організація, клуб" розуміється громадська організація, діяльність якої не спрямована на отримання доходу; під терміном "спортсмен-аматор" розуміється особа, чия спортивна діяльність не спрямована на отримання доходу, за винятком отримання нагород чи винагород від імені держави, органів місцевого самоврядування або громадських організацій як України, так і інших країн, у вигляді медалей, грамот, пам'ятних призів у формах, відмінних від грошової, а також як сума відшкодування витрат, пов'язаних із відрядженням такого спортсмена-аматора у місце проведення змагання, у межах встановлених законом норм для відрядження найманого працівника.

Щодо вартості медичного обслуговування учасників змагань, то відповідно до пп. 5.4.9 п. 5.4 ст. 5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) до валових витрат відносяться витрати платника цього податку на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності таких об'єктів соціальної інфраструктури як закладів охорони здоров'я, пунктів безоплатного медичного обстеження профілактики та допомоги працівникам, тому такі витрати не є об'єктом оподаткування у фізичної особи, якій надається медичне обслуговування (допомога) у зазначених медичних об'єктах, які перебувають на балансі такого платника податку на прибуток.

Враховуючи наведене, лист ДПА України від 02.03.2004 N 1951/5/17-3116 (v1951225-04) слід застосовувати у частині, яка не суперечить зазначеним вище змінам у законодавстві.