ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 18043/7/16-1220-16 від 01.12.99
м.Київ
vd991201 vn18043/7/16-1220-16
О налоге на добавленную стоимость
ГНА Украины рассмотрела письмо относительно некоторых
вопросов обложения НДС и сообщает следующее.
Распределение сумм НДС, уплаченного (начисленного) при
приобретении товаров (работ, услуг), которые одновременно
используются в осуществлении налогооблагаемых операций (по ставкам
20 % или 0 %), освобожденных от налогообложения или не являющихся
объектом налогообложения, предусмотрено пп.7.4.3 ст.7 Закона
Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ), в
соответствии с которым в случае, если товары (работы, услуги),
изготовленные и/или приобретенные, частично используются в
налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового
кредита включается та доля уплаченного (начисленного) налога при
их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле
использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых
операциях отчетного периода.
Таким образом, при одновременном осуществлении
налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения (или не
облагаемых налогом) операций налогоплательщик должен обеспечить
ведение отдельного учета валовых расходов по разным категориям
операций (налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения), и
исходя из данных отдельного учета налогооблагаемых операций
формировать налоговый кредит.
Указанное требование утверждено п. 6 Порядка ведения книги
учета приобретения товаров (приказ ГНА Украины от 30.05.97 г.
N 165 ( z0233-97 ), в соответствии с которым в книге учета
приобретения отдельно учитываются операции, связанные с
приобретением товаров (работ, услуг) с правом включения в
налоговый кредит. Порядком определен конкретный порядок заполнения
соответствующих граф книги учета приобретения товаров, с
соответствующим распределением сумм уплаченного или начисленного к
уплате поставщикам НДС.
Распределение сумм НДС, уплаченных (начисленных) при
приобретении товаров (работ, услуг), которые используются в
налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операциях,
предварительно осуществляется согласно коэффициенту, который
определяется как отношение стоимости товаров (работ, услуг),
фактически использованных в отчетном периоде в налогооблагаемых
операциях, к общей стоимости товаров (работ, услуг), включенных в
валовые расходы производства этого же отчетного периода.
В то же время, если приобретенные товары используются в
операциях, которые независимо от того, облагаются ли они налогом
или нет, имеют более-менее одинаковый способ определения конечного
результата (например, размещение статей и рекламы на страницах
печатных изданий или же выполнение работ по строительству жилья за
счет средств физических лиц и за счет других средств, продажа
путевок на санаторно-курортное лечение для детей и для взрослых) и
при этом уровень материальных затрат, других составных частей
себестоимости, а также рентабельности налогооблагаемой и не
облагаемой налогом продукции является идентичным, для определения
коэффициента использования товаров в налогооблагаемых операциях
можно применять коэффициент отношения объема налогооблагаемых
операций в общем объеме операций, осуществленных в отчетном
периоде.
При этом следует отметить, что учитывая то, что в
бухгалтерском учете суммы НДС как уплаченного поставщикам, так и
полученного от покупателей учитываются отдельно от других расходов
и доходов (отдельно аналитический счет учета НДС, отдельно счета
учета расходов и реализации), а также то, что и в налоговой, и в
бухгалтерской отчетности отдельно отражаются суммы НДС и отдельно
суммы расходов и доходов, для определения доли суммы НДС, которая
может быть отнесена к налоговому кредиту, все составные части
расчета: и стоимость приобретенных товаров, и объем
налогооблагаемых операций, и общий объем операций отчетного
периода - используются без учета НДС, уплаченного (начисленного)
как по расчетам с поставщиками, так и по расчетам с покупателями.
Что касается порядка обложения НДС операций по продаже
товаров (работ, услуг), расчеты за которые обеспечиваются
долговыми обязательствами в форме векселей, эмитентами которых
являются субъекты предпринимательской деятельности или Главное
управление государственного казначейства Украины, то порядок
обложения НДС таких операций с такими формами расчетов изложен в
письмах ГНА от 15.07.99 г. N 10417/7/16-1201 ( v1041225-99 ) и от
04.11.99 г. N 16579/7/16-1201 ( v6579225-99 ).
Заместитель Председателя Г.Оперенко
"Бизнес", N 5199