ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
N 19060/7/17-0217 від 17.12.99
м.Київ
vd991217 vn19060/7/17-0217
Про прибутковий податок з громадян з доходів
від відчуження акцій
Враховуючи численні звернення громадян та податкових органів
щодо надання роз'яснення механізму пільгового оподаткування
прибутковим податком доходів громадян, отримуваних ними від
відчуження акцій та інших корпоративних прав, Державна податкова
адміністрація України повідомляє.
Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від
26 грудня 1992 року за N 13-92 "Про прибутковий податок з
громадян" із змінами і доповненнями, внесеними, зокрема, Законом
України від 23 березня 1999 року за N 539 ( 539-14 ) "Про внесення
змін до деяких законодавчих актів України" (стаття 5, пункт 1,
підпункт "з") до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного
громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не
включаються суми доходів, одержані від відчуження громадянами
акцій та інших корпоративних прав, які були набуті такими
громадянами в процесі приватизації в обмін на їх приватизаційні
або компенсаційні сертифікати, а також в межах їх пільгового
придбання за власні кошти працівниками підприємств, що
приватизуються, та особами, визначеними статтею 25 Закону України
"Про приватизацію майна державних підприємств" ( 2163-12 ).
При здійсненні громадянами операцій з купівлі-продажу акцій
та інших корпоративних прав, в тому числі придбаних на умовах та у
порядку, визначеному підпунктом "й" пункту 1 статті 5 Декрету,
набутих в іншому, ніж зазначено у підпункті "з" пункту 1 статті 5,
порядку, прибуток у вигляді різниці між доходом, отриманим від
продажу акцій (інших корпоративних прав) протягом звітного року,
та документально підтвердженими витратами на їх придбання, до
яких, зокрема, відносяться суми заробітної плати, дивіденди, що
направлялися на придбання акцій, понесеними громадянами протягом
звітного року або попередніх звітному роках, включається до їх
сукупного річного оподатковуваного доходу. При цьому, особами,
відповідальними за внесення податку з таких доходів до бюджету, є
самі громадяни.
Такі громадяни зобов'язані вести окремий облік фінансових
результатів з купівлі-продажу акцій в порядку, встановленому
пунктом 7.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку
підприємств" ( 334/94-ВР ), який би передбачав дату і джерело
одержання доходу, його розмір, суму витрат, понесених на їх
придбання, та документи, що підтверджують ці витрати.
Оскільки відповідальність за внесення податку до бюджету з
доходу, одержаного громадянином від операції купівлі-продажу акцій
та інших корпоративних прав, покладено на самого громадянина, то
прибутковий податок у джерела виплати такого доходу не
нараховується і не утримується.
Після закінчення календарного року громадяни, які одержали
дохід від продажу акцій та інших корпоративних прав, зобов'язані
до 1 березня наступного року подати до податкового органу
декларацію. У разі одержання громадянином протягом звітного року
інших доходів, в тому числі за основним та не основним місцем
роботи, в декларації відображаються всі види доходів, одержані ним
у звітному періоді.
Суми виплаченого громадянам доходу від продажу акцій
відображаються підприємствами, установами, організаціями і
фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, які
проводять їх виплату, у формі - 8-ДР і у відповідних випадках - у
відомостях за ф. N 2 (статті 12, 14 і 19 Декрету), що
направляються до податкових органів за місцем проживання громадян.
Податкові органи на підставі одержаних від громадян
декларацій та відомостей, що надійшли від підприємств, установ,
організацій про виплачені громадянами суми за куплені у них акції,
визначають суму податку, яку належить сплатити громадянину до
бюджету за сукупним річним доходом, враховуючи витрати на
попереднє придбання акцій і встановлені законодавством пільги (за
пред'явлення громадянами підтверджуючих документів).
Для одержання пільги по прибутковому податку з громадян,
визначеної підпунктом "з" п.1 статті 5 Декрету, громадяни повинні
подати відповідно оформлені документи, що стверджують пільгове
придбання акцій та інших корпоративних прав, або документи, що
підтверджують понесені витрати при придбанні інших акцій та
корпоративних прав.
Так, для підтвердження пільгової підписки на акції, тобто
придбаних за їх номінальною вартістю на суму і за рахунок виданого
приватизаційного майнового чи компенсаційного сертифіката, чи за
рахунок власних коштів, особам, які набули права власності на
акції, слід подати довідку від підприємства з підтвердженням
кількості акцій цього відкритого акціонерного товариства (далі -
ВАТ), що вони отримали в процесі приватизації, і за які кошти. При
необхідності провадиться запит до органів Фонду державного майна
України про належність громадянина до списку "пільговиків" того чи
іншого підприємства.
У разі придбання акцій ВАТ в процесі приватизації через
мережу аукціонних центрів Центрального сертифікатного аукціону,
особи в підтвердження набуття права власності на акції
представляють копію виписки протоколу засідання аукціонної
комісії, яка містить інформацію про кількість та номінальну
вартість придбаних акцій.
При придбанні акцій ВАТ через фінансового посередника
(інвестиційний фонд, інвестиційна компанія, торговець цінними
паперами тощо) в процесі обміну громадянином інвестиційних
сертифікатів на приватизаційні папери, чи вкладення їх в
підприємства, що приватизуються, документом, що підтверджує
набуття права власності на акції, є договір з фінансовим
посередником про придбання для громадянина відповідних акцій.
При визначенні сукупного оподатковуваного доходу громадянина
від продажу акцій слід мати на увазі, що відповідно до підпункту
"е" і другої частини підпункту "з" пункту 1 статті 5 Декрету
Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" (в
редакції Закону України) до сукупного оподатковуваного доходу,
одержаного громадянами в період, за який здійснюється
оподаткування, не включаються суми, одержані в результаті
відчуження майна, що належить громадянам на правах власності, за
нотаріальне посвідчення або за операції з відчуження якого
сплачується державне мито чи плата за вчинення нотаріальних дій,
крім доходів, одержуваних від реалізації продукції та іншого майна
в результаті здійснення ними підприємницької діяльності.
Виходячи з цього, до сукупного оподатковуваного доходу
громадян не будуть включатися також доходи, одержувані громадянами
від відчуження акцій, якщо угода з їх відчуження (за згодою
сторін) буде посвідчена нотаріально зі сплатою державного мита
згідно з підпунктом "д" пункту 3 статті 3 Декрету Кабінету
Міністрів "Про державне мито" ( 7-93 ) (як за посвідчення інших
договорів, що підлягають оцінці) чи плати за вчинення нотаріальної
дії приватним нотаріусом.
У разі якщо відчуження громадянами акцій, набутих ними в
порядку, зазначеному у пп."з" п.1 статті 5 Декрету, здійснювалося
за місцем основної роботи, питання щодо повернення, згідно з
прикінцевими положеннями вищезгаданого Закону, утриманих ВАТ сум
прибуткового податку, вирішується шляхом проведення перерахунку
бухгалтерією ВАТ. Сума переплати податку за наслідками перерахунку
зараховується за письмовою заявою платника в рахунок майбутніх
платежів або підлягає поверненню платнику.
Якщо відчуження акцій мало місце не за місцем основної
роботи, суму податку визначає податковий орган на підставі довідок
ф. N 2, поданої громадянином декларації та за наявності
відповідних документів, які підтверджують пільгове придбання
громадянами акцій шляхом проведення відповідних перерахунків
сукупного річного доходу, зазначеного в декларації.
На громадян, які одержали пільгові акції у спадщину чи як
подарунок, пільга по прибутковому податку не поширюється.
Заступник голови ДПА України Г.Бондаренко
"Налоговый-банковский-таможенный Консультант", N 22000