Державним податковим

адміністраціям у м. Києві

Державна податкова адміністрація України розглянула лист ДПА у м. Києві від 23.06.2008 N 4139/8/22-102 щодо порядку оподаткування доходів, отриманих інститутами спільного інвестування від надання позики, і повідомляє.

Статтею 1046 Цивільного кодексу України (435-15) визначено, що за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

При цьому, відповідно до ст. 1048 Цивільного кодексу України (435-15) позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України.

Пунктом 1.34 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (334/94-ВР) (далі - Закон) визначено, що інститути спільного інвестування (ІСІ) - це інвестиційні фонди та взаємні фонди інвестиційних компаній, корпоративні інвестиційні фонди та пайові інвестиційні фонди, що створені відповідно до законодавства.

Відповідно до статті 30 Закону України "Про інститути спільного інвестування" (2299-14) (далі - Закон N 2299) компанія з управління активами під час провадження нею діяльності з управління активами ІСІ не має права, зокрема, надавати позику або кредит за рахунок активів ІСІ.

При цьому, статтею 32 Закону N 2299 (2299-14) визначено, що діяльність з управління активами ІСІ провадиться компанією з управління активами на підставі ліцензії, що видається Комісією в порядку, встановленому законодавством, за поданням відповідної саморегулівної організації на ринку цінних паперів, яка об'єднує компанії з управління активами.

Комісія має право прийняти рішення про анулювання ліцензії компанії з управління активами з підстав, встановлених законодавством.

Виходячи з викладеного, Компанія з управління активами пайового інвестиційного фонду не має права надавати позику за рахунок активів ІСІ, крім випадків, передбачених Законом України "Про інститути спільного інвестування (пайові та корпоративні інвестиційні фонди)" (2299-14) (далі - Закон N 2299).

Відповідно до ст. 34 Закону N 2299 (2299-14) позики за рахунок коштів венчурного фонду можуть надаватися тільки юридичним особам, учасником яких є такий венчурний фонд. Особами-позичальниками за такими договорами позики можуть бути тільки пов'язані особи з числа емітентів, частка у корпоративних правах яких входить до складу активів такого ІСІ. Надання позик третім особам за рахунок коштів венчурного ІСІ не дозволяється.

Таким чином, компанія з управління активами має право надавати за рахунок активів венчурного ІСІ (пайового чи корпоративного інвестиційного фонду) позики за умови дотримання вимог, встановлених статтею 34 Закону N 2299 (2299-14) щодо особи-позичальника та за наявності у КУА відповідної ліцензії на провадження професійної діяльності на фондовому ринку - діяльності з управління активами інституційних інвесторів (діяльності з управління активами), виданої Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, і знаходження цієї КУА у державному реєстрі фінансових установ, які надають фінансові послуги на ринку цінних паперів.

При цьому, у разі отримання відсотків по позиках, які надані без врахування вимог статті 34 Закону N 2299 (2299-14) щодо особи-позичальника, їх сума включається до складу валового доходу, як доходи, отримані з інших джерел відповідно до пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону (2299-14) .