Про визначення виручки для цілей єдиного податку

Державний комітет з питань регуляторної політики та підприємництва <...> щодо дотримання окремих норм Указу Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 (727/98) "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", а саме: чи оподатковуються єдиним податком позареалізаційні доходи у суб'єктів підприємницької діяльності, які перейшли на спрощену систему оподаткування.

Згідно зі ст. 3 Указу Президента об'єктом оподаткування єдиним податком є сума виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Статтею 1 чітко дано визначення об'єкта оподаткування, а саме: "виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг)...

У разі здійснення операції з продажу основних фондів виручкою від реалізації вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу".

Відповідно до ст. 4 Указу Президента (727/98) наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 р. N 554 (z0713-99) затверджено Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, та зареєстровано в Мін'юсті від 19.10.99 р. за N 713/4006.

Згідно з Книгою обліку доходів і витрат у графі 6 "Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів" відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок та до каси суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації.

Одночасно наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 р. N 553 (z0708-99) затверджені форми Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва (зареєстровано в Мін'юсті від 18.10.99 р. за N 708/4001). Розрахунок сплати єдиного податку здійснюється виходячи із суми виручки від реалізації продукції, визначення якої повністю відповідає вимогам Указу Президента України.

Роз'яснення Державної податкової адміністрації України (листи від 12.05.2000 р. N 6502/7/15-1317 (v6502225-00) та від 27.06.2000 р. N 8921/7/15-1317 (v8921225-00) передбачають інший, ніж зазначений в Указі, об'єкт оподаткування єдиним податком, а саме "... підприємства для оподаткування єдиним податком враховують всі надходження, отримані на їх розрахункові рахунки та в касу від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), суми позареалізаційних доходів, включаючи зворотну фінансову допомогу та виручку від іншої реалізації, з посиланням на Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.94 р. N 334/94-ВР (334/94-ВР) , зі змінами та доповненнями".

На нашу думку, посилання ДПА у своїх листах на Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" є безпідставними, оскільки Закон не поширюється на суб'єктів малого підприємництва - платників єдиного податку, діяльність яких чітко визначена п. 6 Указу Президента України від 28.06.99 р. N 746/99 (746/99) .

Таким чином, Держкомпідприємництва вважає, що суб'єкт малого підприємництва - юридична особа має вести облік за Книгою обліку доходів і витрат, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 р. N 554 (z0713-99) , а розрахунок розміру єдиного податку повинен провадити згідно з наказом Державної податкової адміністрації України від 12.10.99 р. N 553 (z0708-99) , керуючись при цьому визначенням виручки, передбаченим Указом Президента (727/98) , тобто без врахування позареалізаційних доходів.

На даний час Держкомпідприємництва відпрацьовує це питання з Державною податковою адміністрацію України в частині приведення норм наказів N 554, 553 у відповідність до чинного законодавства.