МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 31-051-3-8/2423 від 07.07.2000
м.Київ
vd20000707 vn31-051-3-8/2423
Про уникнення подвійного оподаткування при здійсненні
страхової діяльності
Міністерство фінансів України на виконання доручень Кабінету
Міністрів України від 04.07.2000 р. N 11319/4, 20.06.2000 р.
N 10863/52 та на звернення Комітету Верховної Ради України з
питань будівництва транспорту та зв'язку, а також Ліги страхових
організацій України розглянуло пропозицію щодо застосування
постанови Кабінету Міністрів України від 18.05.2000 р. N 825
( 825-2000-п ) "Про затвердження Порядку звільнення (зменшення)
від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України
згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного
оподаткування" до страхової діяльності в частині перестрахування
ризиків в Україні та доповідає.
Відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного
оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків
на доходи і майно, ратифікованих Верховною Радою України,
передбачено спеціальні режими оподаткування вказаних доходів,
отриманих нерезидентами з джерелом походження з України.
Так, згідно зі статтею 7 цього договору прибуток підприємства
Договірної Держави оподатковується тільки у цій Державі, якщо це
підприємство не здійснює підприємницької діяльності в другій
Договірній Державі через розташоване в ній постійне
представництво. Якщо підприємство здійснює підприємницьку
діяльність через своє постійне представництво, то прибуток такого
підприємства може оподатковуватись у другій Державі, але тільки в
тій частині, яка стосується цього постійного представництва.
У статті 21 вказаного договору розписано механізм
оподаткування інших доходів резидента Договірної Держави. Зокрема,
чітко визначено, що інші доходи резидента (крім тих, які враховані
в договорі), незалежно від джерела їх виникнення, оподатковуються
тільки в Державі резидента. Якщо одержувач інших доходів є
резидентом однієї Договірної Держави і здійснює підприємницьку
діяльність у другій Договірній Державі через розташоване в ній
постійне представництво, в такому випадку застосовується порядок,
визначений статтею 7 міжнародного договору.
Таким чином, доходи нерезидентів, отримані ними з джерелом їх
походження з України, не через постійне представництво, згідно з
міжнародними договорами про уникнення подвійного оподаткування не
підлягають оподаткуванню на території України.
У пункті 18.1 статті 18 Закону України "Про оподаткування
прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено, якщо міжнародним
договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші
правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, то застосовуються
норми міжнародного договору.
Проте, в пункті 13.6 статті 13 цього Закону ( 334/94-ВР )
виписано норму, яка суперечить статті 7 міжнародного договору про
уникнення подвійного оподаткування.
Так, у цьому пункті передбачено, що суми доходів
нерезидентів, отриманих (нарахованих) у вигляді страхових внесків,
страхових платежів або страхових премій від перестрахування
ризиків, у тому числі страхування ризиків життя на території
України та ризиків резидентів за межами України, оподатковуються
за ставкою 15 відсотків у джерела їх виплати за рахунок таких
виплат.
Суми доходів нерезидентів, отриманих (нарахованих) у вигляді
страхових внесків, страхових платежів або страхових премій від
страхування ризиків та страхування ризиків життя на території
України, оподатковуються за ставкою 30 відсотків у джерела їх
виплати за рахунок таких виплат.
У зв'язку з тим, що пріоритетне право залишається за нормами
міжнародних угод, суми доходів нерезидентів з країни, з якою
укладено міжнародну угоду про уникнення подвійного оподаткування,
отримані таким нерезидентом у вигляді страхових внесків, страхових
платежів або страхових премій від перестрахування ризиків та
ризиків резидентів за межами України, в Україні не
оподатковуються, якщо нерезидент не діяв через своє постійне
представництво, і такі доходи нерезидента не підпадають під
регулювання постанови Кабінету Міністрів України від 18.05.2000 р.
N 825 ( 825-2000-п ) "Про затвердження Порядку звільнення
(зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з
України згідно з міжнародними договорами України про уникнення
подвійного оподаткування".
Якщо нерезидент отримав зазначені доходи через своє постійне
представництво, то відповідно до статті 7 міжнародного договору
про уникнення подвійного оподаткування такі доходи, але тільки в
частині, яка стосується цього постійного представництва,
оподатковуються в Україні на умовах пункту 13.8 статті 13 Закону
України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ),
тобто в загальному порядку за ставкою 30 відсотків. При цьому таке
постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до
платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від
такого нерезидента.
У разі здійснення операцій перестрахування з нерезидентами
країн, з якими не укладено міжнародних угод про уникнення
подвійного оподаткування, оподаткування таких нерезидентів
здійснюється на умовах пункту 13.6 статті 13 вказаного Закону.
Враховуючи викладене, Міністерство фінансів України не
знаходить підстав для врегулювання питання оподаткування операцій
перестрахування з нерезидентами через механізм постанови Кабінету
Міністрів України від 18.05.2000 р. N 825 ( 825-2000-п ).
Одночасно доповідаємо, що в проекті Податкового кодексу
України в частині оподаткування доходів підприємств від страхової
діяльності враховані положення міжнародних договорів про уникнення
подвійного оподаткування та зняті протиріччя пункту 13.6 статті 13
Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"
( 334/94-ВР ).
Заступник Міністра В.Регурецький
"Бізнес", N 30\\2000