ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 5081/6/15-1116 від 11.09.2000
м.Київ
vd20000911 vn5081/6/15-1116
Относительно налогообложения операций по получению и
возврату заемных денежных средств
Государственная налоговая администрация Украины < ... >
сообщает.
В соответствии с подпунктом 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР )
(далее - Закон) финансовый кредит - это денежные средства,
предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом,
квалифицированным в качестве банковского учреждения согласно
законодательству страны пребывания нерезидента, либо резидентами и
нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений
согласно соответствующему законодательству, в заем юридическому
или физическому лицу на определенный срок, для целевого
использования и под процент. Правила предоставления финансовых
кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (в отношении
банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (в
отношении небанковских финансовых организаций) в соответствии с
законодательством.
Таким образом, денежные средства, предоставляемые иными
лицами, нежели квалифицированы в качестве банковского учреждения,
или имеющими статус небанковских финансовых учреждений, финансовым
кредитом не считаются.
Однако предоставление одним предприятием (заимодавцем), не
имеющим статуса кредитного учреждения, другому (заемщику) денежных
средств в заем соответствует действующему законодательству и
возможно в случае соблюдения данными предприятиями требований
главы 32 "Заем" Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ).
Согласно статье 374 Гражданского кодекса Украины по договорам
займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику)
в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи,
определенными родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть
заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того
же рода и качества. При этом договор займа считается заключенным в
момент передачи денег или вещей.
С учетом того что в соответствии с данным типом договоров
денежные средства или имущество передаются от одного субъекта
правоотношений другому, а по истечении срока действия договора
подлежат возврату, указанные договоры имеют следствием
возникновение долговых обязательств, операции с которыми с целью
налогообложения относятся к операциям особого вида, а именно
операциям с долговыми требованиями и обязательствами,
налогообложение которых регулируется пунктом 7.9 статьи 7 Закона
Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР )
(далее - Закон). Таким образом, все особенности налогового учета
прибыли предприятий по таким обязательствам предусматриваются
исключительно данным пунктом.
Порядок отнесения в состав вахтового дохода и валовых затрат
в соответствии с Законом предусмотрен исключительно статьями 4 и 5
данного Закона. При этом согласно подпункту 4.1.3 п. 4.1 ст. 4
Закона в состав валовых доходов включаются доходы от операций,
предусмотренных статьей 7 данного Закона, а согласно пп. 5.2.9 п.
5.2 ст. 5 Закона в состав валовых затрат относятся суммы расходов
по операциям, предусмотренным статьей 7 данного Закона.
Отражение в налоговом учете операций с долговыми требованиями
и обязательствами осуществляется в соответствии с пунктом 7.9
статьи 7 Закона, в частности не включаются в валовой доход и не
подлежат налогообложению денежные средства или имущество,
привлеченные плательщиком налога, в частности, в связи с
получением плательщиком налога финансовых кредитов от других
лиц-кредиторов, а также возвратом основной суммы финансовых
кредитов, предоставленных плательщиком налога другим
лицам-дебиторам, а также привлечением плательщиком налога денежных
средств или имущества в доверительное управление, денежных средств
в депозит (вклад), в том числе путем выпуска сберегательных
(депозитных) сертификатов, либо на другие срочные или
доверительные счета, в том числе путем эмиссии (выпуска)
облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов, а также
возвратом плательщику налога денежных средств или имущества из
доверительного управления, а также основной суммы депозита
(вклада), в том числе путем погашения (выкупа) сберегательных
(депозитных) сертификатов, либо с других срочных или доверительных
счетов, открытых другими лицами в пользу такого плательщика
налога, в том числе путем погашения облигаций, векселей или
инвестиционных сертификатов.
Поскольку подпунктом 7.9.1 не предусмотрено невключение в
состав валовых доходов предприятия-заемщика денежных средств,
привлеченных в заем, такие денежные средства включаются в валовой
доход согласно п. 4.1 ст. 4 указанного Закона, а именно подпункту
4.1.6, как доходы от внереализационных операций. Под
внереализационными операциями следует понимать деятельность
предприятия, непосредственно не связанную с реализацией продукции
(работ, услуг) и другого имущества, включая основные фонды,
нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего
производства.
Аналогично урегулированным в налоговом учете является вопрос
возврата указанных денежных средств и отнесения их суммы на
валовые затраты.
Пунктом 7.9 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) не предусмотрен учет в составе
валовых затрат денежных средств или имущества, предоставленного
плательщиком налога в связи с возвратом им основной суммы займа
другим лицам-кредиторам. В связи с этим при решении указанного
вопроса следует руководствоваться статьей 5 указанного Закона
Украины, которой определены расходы, включаемые или не включаемые
в состав валовых затрат. В частности, в соответствии с пунктом 5.1
указанной статьи валовые затраты производства и обращения - это
сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной
или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации
стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых)
таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в
собственной хозяйственной деятельности.
Поскольку возврат плательщиком налога заемных денежных
средств или имущества другим лицам-кредиторам не связан с
компенсацией стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), нет
оснований для увеличения валовых затрат плательщика налога на
сумму заемных денежных средств (стоимость имущества), возвращаемых
кредитору.
Указанное разъяснение соответствует действующим нормам
Закона.
Одновременно сообщаем, что правительственным проектом
Налогового кодекса Украины, который 13.07.2000 принят в первом
чтении, предусмотрен специальный порядок налогообложения
возвратной финансовой помощи.
Заместитель Председателя Г.Бондаренко
"Бухгалтерская газета",
N 37 - 38, 18 сентября 2000 г.