ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 9096/7/17-0517 від 30.06.2000
м.Київ
vd20000630 vn9096/7/17-0517
ГНАУ рассмотрела запрос о порядке включения в валовой доход и
валовые расходы физического лица - субъекта предпринимательской
деятельности суммы возвратной финансовой помощи, предоставленной
ему юридическим лицом для пополнения оборотных средств, и
сообщает.
Термин "финансовая помощь" в действующем законодательстве
следует понимать как "финансовый кредит".
В соответствии с пп.1.11.1 ст.1 Закона Украины "О
налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ) финансовый
кредит - это средства, которые предоставляются банком-резидентом
или нерезидентом, квалифицированным как банковское учреждение
согласно законодательству страны нахождения нерезидента, или
резидентами и нерезидентами, которые имеют статус небанковских
финансовых учреждений, согласно соответствующему законодательству
в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для
целевого использования и под процент.
Таким образом, денежные средства, которые предоставляются
другими лицами, отличными от тех, которые квалифицированы как
банковские учреждения или имеют статус небанковских финансовых
учреждений, финансовым кредитом не считаются.
Но предоставление средств, в частности, юридическим лицом
физическому лицу с условием их возврата возможно в случае
соблюдения сторонами требований главы 32 "Заем" Гражданского
кодекса Украины ( 1540-06 ).
Согласно ст.374 Гражданского кодекса Украины ( 1540-06 ) по
договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне
(заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или
вещи, определенные по родовым признакам, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество
вещей того же рода и качества. При этом договор займа считается
заключенным в момент передачи денег или вещей.
С учетом того, что займ подлежит возврату, он не считается
доходом заемщика, в данном случае физического лица - субъекта
предпринимательской деятельности, и поэтому не включается в
валовой доход. Соответственно, займы не являются объектом
налогообложения.
Заем для физического лица становится объектом налогообложения
при условии:
признания в судебном порядке заключенного договора
недействительным на основании ст.49 Гражданского кодекса
( 1540-06 ) (недействительность соглашения, заключенного в целях,
противоречащих интересам государства и общества), ст.50 ГК
(недействительность соглашения юридического лица, которое
противоречит его целям), ст.58 ГК (недействительность мнимого и
притворного соглашения);
погашение полученного работником займа за счет предприятия
или за счет других лиц;
перевода долга на другое лицо (ст.201 ГК ( 1540-06 );
отказа работника возвращать полученный заем и потери
предприятием возможностей для его взыскания в принудительном
порядке.
Что касается вопроса отнесения к валовым расходам суммы
возврата займа, то согласно Декрету КМУ от 26.12.92 г. N 13-92
( 13-92 ) "О подоходном налоге с граждан", с изменениями и
дополнениями (раздел IV), к составу расходов физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности, непосредственно
связанных с получением доходов, относятся расходы, которые
включаются в состав валовых расходов производства (обращения) или
подлежат амортизации согласно Закону Украины "О налогообложении
прибыли предприятий" ( 334/94-ВР ).
Валовые расходы, связанные с ведением предпринимательской
деятельности физического лица, включают расходы, определенные
статьей 5 и 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" ( 334/94-ВР ) с учетом соответствующих ограничений и
особенностей, и, в частности, что касается физических лиц -
субъектов предпринимательской деятельности.
Учитывая, что в соответствии с договором займа денежные
средства или имущество передаются от одного субъекта
правоотношений другому, а по истечении срока действия договора
подлежат возврату, то указанные договоры имеют результатом
возникновение долговых обязательств, операции с которыми в целях
налогообложения относятся к операциям особого вида, а именно,
операциям с долговыми требованиями и обязательствами,
налогообложение которых регулируется п.7.9 ст.7 указанного Закона
( 334/94-ВР ).
В частности, статьей 7 (пп.7.9.2) Закона ( 334/94-ВР )
установлено, что не включаются в валовые расходы денежные средства
или имущество, предоставленные налогоплательщиком в связи с
возвратом налогоплательщиком основной суммы кредита другим лицам -
кредиторам, а также с предоставлением кредита другим лицам -
дебиторам; возвратом налогоплательщиком денежных средств или
имущества по доверительному управлению, основной суммы депозитов
(вкладов), в том числе привлеченных путем выпуска сберегательных
(депозитных) сертификатов, или средств по другим срочным или
доверительным счетам, в том числе путем погашения (выкупа)
облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов, а также
размещения налогоплательщиком денежных средств или имущества в
доверительное управление, денежных средств в депозит (вклад), в
том числе путем приобретения сберегательных (депозитных)
сертификатов, или на другие срочные и доверительные счета,
открытые в пользу такого налогоплательщика, в том числе путем
приобретения облигаций, векселей или инвестиционных сертификатов;
предоставления налогоплательщиком имущества на основании договоров
лизинга (аренды), концессии, комиссии, консигнации, доверительного
управления, хранения (ответственного хранения) или согласно другим
гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права
собственности на такое имущество другому лицу.
Таким образом, указанным пунктом, а также ст.5 этого Закона
( 334/94-ВР ) не предусмотрено отнесение денежных средств или
стоимости имущества, которые возвращаются по договорам займа, на
валовые расходы.
Заместитель Председателя Г.Бондаренко
"Бизнес", N 432000