Наше предприятие относится к категории малых предприятий и
занимается оптовой торговлей промышленных товаров. С 1 января
2000 года работаем по международным стандартам. В мае предприя-
тие приобрело стулья и один стеллаж на общую сумму 765 грн. (без
НДС), которые отнесены на счет 112 "Малоценные необоротные мате-
риальные активы". В этом же месяце в бух. учете начислена
амортизация в размере 100% их стоимости. В налоговом учете
сумма 765 грн. включена в состав валовых расходов и в таком виде
сдана декларация за 2 квартал.
Нужно ли в 3 квартале уменьшить валовые расходы и откорректи-
ровать декларацию на эту сумму и применять с 1 июля 2000г. на-
числение амортизации по норме 6,25% за квартал с коэффициентом
0,8 ? Хотя на доходах предприятия эта корректировка никак не
отразится, так как по декларации у нас убыток.
* * *
- Свою точку зрения на налоговый учет предметов, которые до
1 января 2000г. попадали в разряд, так называемых, МБП, мы выска-
зывали неоднократно, в т.ч. в передаче "900 секунд "Ориентира",
а также в брошюре "Основные средства и нематериальные активы" из
серии "В помощь бухгалтеру". Поводом для написания этой статьи
послужило вышеприведенное письмо, поступившее в адрес редакции.
Начнем с главного бухгалтерского закона, которым является
Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в
Украине" от 16.07.99 № 996-14. Данный Закон определяет правовые
основы регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета.
В ст. 1 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчет-
ности в Украине "дано определение национальным положениям (стан-
дартам) бухгалтерского учета - это нормативно-правовой акт,
утвержденный Министерством финансов Украины, определяющий принципы
и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности, не противоречащие международным стандартам. Следова-
тельно, с 1 января 2000г. бухгалтерский учет в Украине ведется в
соответствии с требованиями национальных положений (стандартов)
бухгалтерского учета (П(С)БУ), которые в свою очередь не противо-
речат международным стандартам, но не обязательно в точности их
повторяют.
Теперь вернемся к стульям и стеллажам, о которых идет речь
в вопросе. Из вопроса следует, что эти предметы не попадают в
разряд запасов, так как их изначально оприходовали на счет 112
"Малоценные необоротные материальные активы", то есть признали,
что срок полезного использования у них больше 1 года. К запасам,
как известно, с 1 января 2000г. (дата вступления в силу П(С)БУ № 9
"Запасы") относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,
которые используются в течение срока не более одного года или
нормального операционного цикла, если он больше одного года
(п.6 П(С)БУ № 9 "Запасы").
В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли
предприятий" в редакции Закона от 22.05.97 № 283/97-ВР (далее -
Закон о прибыли) под термином "основные средства" следует пони-
мать материальные ценности, используемые в хозяйственной
деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365
календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных
ценностей. Закон о прибыли, в частности ст.8.2 "Определение основ-
ных фондов и их групп", не регулирует порядок отнесения к расходам
производства (обращения) налогоплательщика расходов на приобрете-
ние материальных ценностей, отнесенных в соответствии с решением
Кабинета Министров Украины к категории малоценных и быстроизнаши-
вающихся предметов. Положение об организации бухгалтерского учета
и отчетности в Украине, утвержденное постановлением КМУ от
03.04.93 №250, в котором и была установлена предельная стоимость
предметов, относящихся к категории малоценных и быстроизнаши-
вающихся предметов, утратило силу на основании постановления КМУ
от 28.02.2000 № 419. Таким образом, для целей налогообложения уже
не имеет значения предельная стоимость малоценных и быстроизнаши-
вающихся предметов, т.к. документы Кабинета Министров Украины,
регулирующие этот вопрос, утратили силу. В настоящее время (в т.ч.
и в мае) большую роль имеет срок службы малоценных и быстроизна-
шивающихся предметов, т.к. малоценные и быстроизнашивающиеся пред-
меты сроком службы свыше 1 года попадают под определение основных
средств, данное в Законе о прибыли. Следовательно, в налоговом
учете такие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы подлежат
распределению на указанные в Законе о прибыли группы с целью
начисления амортизации.
Согласно Закону о прибыли суммы амортизационных отчислений
отчетного периода определяются путем применения норм амортизации к
балансовой стоимости группы основных средств на начало отчетного
периода. Это говорит о том, что если в течение отчетного квартала
была увеличена балансовая стоимость какой-либо группы основных
средств в связи с приобретением (изготовлением) либо улучшением
основных средств, то сумма амортизационных отчислений, рассчитан-
ная на начало данного периода, остается неизменной. И только с
периода, следующего за отчетным, будет начисляться амортизация на
приобретенные (изготовленные) основные средства. В вашем случае
амортизация на стулья и стеллажи в налоговом учете будет начис-
ляться начиная с третьего квартала 2000г, а во 2 квартале у вас
произошло завышение валовых расходов на 765 грн, которые необходи-
мо исправить несмотря на то, что по результатам полугодия -
убытки.
------------------------------------------------------------------
"Ориентир"
№36/00, стр. 43
[29.09.2000]
Л.Разгонова, О.Рубитель
директор и эксперт (АФ "Альфа" г.Запорожье)
------------------------------------------------------------------