ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 1961/6/16-1220-26 від 14.04.2000
м.Київ
vd20000414 vn1961/6/16-1220-26
Державна податкова адміністрація України розглянула лист СДП
"Укрспец'юст" про порядок оподаткування податком на додану
вартість арештованого майна і в межах компетенції повідомляє таке.
Примусове виконання рішень в Україні Законом України від
21.04.99 р. N 606 ( 606-14 ) "Про виконавче провадження"
покладається на Державну виконавчу службу, яка входить до системи
органів Міністерства юстиції України, основи організації та
діяльності якої визначено Законом України "Про державну виконавчу
службу" ( 202/98-ВР ). В числі заходів примусового виконання
рішень можливі звернення стягнення на майно боржника, накладення
арешту на таке майно, вилучення, передача його на зберігання та
реалізація його в порядку, встановленому законодавством.
З метою сприяння державним виконавцям у зберіганні та
реалізації вилученого майна постановою Кабінету Міністрів України
від 14.07.99 р. N 1270 ( 1270-99-п ) створено Спеціалізоване
державне підприємство "Укрспец'юст" (далі - СДП "Укрспец'юст").
Відповідно до статуту СДП "Укрспец'юст" проводить реалізацію
майна, вилученого державними виконавцями, майна, що перейшло у
власність держави за законом, заповітом, безхазяйного,
конфіскованого майна, майна, що перебуває у податковій заставі,
шляхом продажу на прилюдних торгах та аукціонах.
Реалізація арештованого майна, за винятком нерухомого майна
(арештоване майно - майно боржника, на яке звернено стягнення і
яке підлягає примусовій реалізації), здійснюється у порядку, який
затверджено наказом Мін'юсту України від 15.07.99 р. N 42/5
( z0480-99 ) та ним зареєстрованим 19.07.99 р. N 480/3773. Разом з
цим Положення про порядок реалізації арештованого нерухомого майна
затверджено наказом Мін'юсту 27.10.99 р. N 68/5 ( z0745-99 ) та
зареєстровано ним 02.11.99 р. N 745/4038.
Механізм оподаткування податком на додану вартість
конфіскованого або безхазяйного майна, переданого уповноваженими
державними органами для його реалізації, а також товарів,
отриманих в межах договорів комісії, поруки, доручення, інших
цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу права
власності на такі товари, з метою наступного їхнього продажу,
викладено у пункті 4.7 статті 4 Закону України "Про податок на
додану вартість" ( 168/97-ВР ), за винятком договорів у галузі
зовнішньоекономічної діяльності.
1. Продаж арештованого майна особи, яка є платником податку
на додану вартість.
У разі якщо СДП "Укрспец'юст" на комісійних засадах здійснює
операції з продажу арештованого майна особи, яка є платником
податку на додану вартість, то на дату, що сталася раніше, чи
відвантаження арештованого майна боржника, чи зарахування коштів у
рахунок його оплати, у СДП "Укрспец'юст" виникають податкові
зобов'язання. При цьому базою оподаткування є загальна (остаточна)
ціна реалізації. На вимогу покупця на цю дату виписується
податкова накладна на остаточну вартість, в якій окремим рядком
виділяється сума податку на додану вартість.
При цьому СДП "Укрспец'юст" всю суму податку на додану
вартість відображає в книзі продажу товарів (робіт, послуг), форма
і порядок заповнення якої затверджені наказом ДПА України від
30.05.97 р. N 165 ( z0233-97 ), та включає до декларації з податку
на додану вартість і визначену позитивну різницю між загальною
сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким
продажем товарів протягом звітного періоду, та сумою податкового
кредиту, перераховує до бюджету.
На дату отримання СДП "Укрспец'юст" коштів за реалізоване
майно ним надсилається копія платіжного доручення боржнику, дата
отримання якого боржником і буде датою, на яку такий боржник
проводить операцію з бухгалтерського та податкового обліку з
відчуження майна. На зазначену дату у боржника (заставодавця)
збільшуються податкові зобов'язання та виписується СДП
"Укрспец'юст" податкова накладна на остаточну вартість
реалізованого майна за мінусом суми, фактично залишеної СДП
"Укрспец'юст" на покриття власних видатків з урахуванням податку
на додану вартість. Така податкова накладна для СДП "Укрспец'юст"
є підставою для збільшення податкового кредиту, датою збільшення
якого у СДП "Укрспец'юст" відповідно до п.4.7 Закону України "Про
податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) є дата перерахування
коштів на користь комітента (в даному випадку - дата перерахування
коштів на рахунок судовиконавця).
2. Продаж арештованого майна особи, яка не є платником
податку на додану вартість.
У разі якщо СДП "Укрспец'юст" на комісійних засадах здійснює
операції з продажу арештованого майна осіб, які не є платниками
податку на додану вартість та якими в момент відчуження
арештованого майна не досягається відповідних обсягів, граничний
розмір яких встановлено чинним законодавством, базою для
оподаткування податком на додану вартість згідно з абзацом першим
п.4.7 статті 4 Закону України "Про податок на додану вартість"
( 168/97-ВР ) є комісійна винагорода, отримана підприємством у
порядку, передбаченому правилами комісійної торгівлі. Правила
комісійної торгівлі та визначення комісійної винагороди
затверджено у встановленому порядку.
Якщо особа, яка до моменту відчуження майна згідно з чинним
законодавством не зареєстрована платником податку на додану
вартість, а в момент відчуження цією особою такого арештованого
майна досягаються обсяги, граничний розмір яких встановлено чинним
законодавством, то така особа повинна зареєструватися платником
податку на додану вартість в порядку, передбаченому чинним
законодавством. Наявність на руках свідоцтва платника податку на
додану вартість дасть право такій особі виписати податкову
накладну на операцію з відчуження арештованого майна.
3. Продаж конфіскованого або безхазяйного майна.
У разі якщо СДП "Укрспец'юст" на комісійних засадах здійснює
операції з продажу конфіскованого або безхазяйного майна, то на
дату, що сталася раніше, чи відвантаження арештованого майна
боржника, чи зарахування коштів у рахунок його оплати, у СДП
"Укрспец'юст" виникають податкові зобов'язання. При цьому базою
оподаткування відповідно до абзацу першого п.4.7 статті 4 Закону
України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) є комісійна
винагорода. На вимогу покупця на цю дату виписується податкова
накладна, у якій, крім того, окремим рядком виділяється комісійна
винагорода та окремо сума податку на додану вартість з цієї
винагороди.
Заступник Голови Г.Оперенко
"Бизнес. Бухгалтерія", N 43, 23.10.2000